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會計職稱考試《中級會計實務》強化學習：長期應付款
2012會計職稱考試《中級會計實務》 第十一章 長期負債及借款費用
強化學習四、長期應付款
（一）應付融資租入固定資產租賃款
1.融資租賃的基礎概念
①最低租賃付款額
如果租賃合同沒有規定優惠購買選擇權：
最低租賃付款額＝租金＋承租人或與其有關的第三方的擔保額＋租賃期屆滿時，承租人未能續租或展期而造成的任何應由承租人支付的款項。
如果租賃合同規定了優惠購買選擇權：
最低租賃付款額＝租金＋承租人行使優惠購買權而支付的任何款項。
②最低租賃收款額
最低租賃收款額＝最低租賃付款額＋與承租人和出租人均無關的第三方的擔保額
2.租賃的分類
（1）分類原則
當租賃資產所有權有關的主要風險和報酬歸屬于承租方則定性為融資租賃，反之則為經營租賃。
（2）具體標準
①在租賃期屆滿時，資產的所有權轉移給承租人；
②承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權；
③在租賃資產不是太舊的前提下（即用過的期限占全部期限的比例＜75%），租期占尚可使用期的比例≥75%；
④就承租人而言，最低租賃付款額的折現≥租賃資產在租賃開始日公允價值的90%；
應出租人而言，最低租賃收款額的折現≥租賃資產在租賃開始日公允價值的90%。
⑤租賃資產是為承租方定制的。
3.租賃開始日的會計處理
①會計分錄
借：固定資產――融資租入固定資產（按租賃開始日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額的折現值較小者為資產入賬價值）
未確認融資費用（倒擠認定，本質上是待攤的利息費用）
貸：長期應付款（最低租賃付款額）
②折現利率的選擇順序
A.出租人的內含利率，即在租賃開始日，使最低租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現率。
B.合同約定利率
C.同期銀行貸款利率
【要點提示】融資租賃時租入方固定資產的入賬成本確認是測試重點。
③初始直接費用的會計處理
初始直接費用在發生時直接計入租入固定資產的成本：
借：固定資產
貸：銀行存款
【要點提示】經營租賃時的初始直接費用列入當期損益，融資租賃時承租方發生的初始直接費用計入固定資產成本。
4.未確認融資費用在實際利率法下的分攤
利率選擇 | 會計分錄 | |
如果當初的融資租賃資產的入賬價值用的是折現值則折現率即為分攤利率 | 如果當初融資租賃資產的入賬價值用的是租賃資產的公允價值而不是最低租賃付款額的折現值，則需重新計算未確認融資費用的分攤利率，該利率應使得最低租賃付款額的折現值恰好等于租賃資產的原公允價值。 | 借：財務費用 貸：未確認融資費用 |
【要點提示】如何確認后續財務費用的分攤利率是本節的重點。
（二）具有融資性質的延期付款購買固定資產形成的長期應付款，詳見固定資產章節。
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