2012會計職稱考試《中級會計實務》 第五章 長期股權投資

　　強化學習七、長期股權投資核算方法的轉換

　　（一）成本法轉換為權益法

　　1.因追加投資導致持股比例上升，能夠對被投資單位施加重大影響或是實施共同控制的，由成本法轉為權益法。

　　（1）追溯認定原投資時被投資方公允凈資產中屬于投資方的部分與初始投資成本之間的差額

　　①原持有長期股權投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，屬于通過投資作價體現的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值；

　　②屬于原取得投資時因投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，一方面應調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益。相應分錄如下：

　　借：長期股權投資

　　　　貸：盈余公積

　　　　　　利潤分配――未分配利潤

　　（備注：如果追溯的是當年的貸差，則應貸記“營業外收入”）

　　（2）追溯認定成本法核算期間被投資方盈虧的影響

　　對于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現凈損益中應享有份額的，一方面應當調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益（截止追加投資當年初的被投資方實現損益的歸屬）或投資收益（追加投資當年初至追加投資當日被投資方損益額的歸屬）。

　　被投資方實現盈余時投資方的一般分錄如下：

　　或：

　　　　　　投資收益（追加投資當年初至追加投資當日被投資方損益額的歸屬）

　　被投資方發生虧損時投資方的一般分錄同上述分錄相反。

　　（3）追溯認定被投資方分紅的影響

　　借：盈余公積

　　　　利潤分配――未分配利潤

　　（備注：如果追溯的是當年的分紅影響，則應借記"投資收益"）

　　　　貸：長期股權投資

　　（4）追溯認定被投資方其他權益變動的影響

　　屬于其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產公允價值變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入"資本公積--其他資本公積"，一般分錄如下：

　　借：長期股權投資

　　　　貸：資本公積――其他資本公積

　　（5）對于新取得的股權部分，應比較新增投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，其中投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的成本；

　　對于投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應調整增加長期股權投資的成本，同時計入取得當期的營業外收入，一般分錄如下：

　　借：長期股權投資

　　　　貸：營業外收入

　　上述與原持股比例相對應的商譽或是應計入留存收益的金額與新取得投資過程中體現的商譽與計入當期損益的金額應綜合考慮，在此基礎上確定與整體投資相關的商譽或是因投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額應計入留存收益或是損益的金額。

　　2.因處置投資等導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響或是與其他投資方一起實施共同控制的，由成本法轉為權益法。

　　（1）首先應按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。

　　（2）在此基礎上，應當比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，屬于投資作價中體現的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值；屬于投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，在調整長期股權投資成本的同時，應調整留存收益，分錄同前。

　　（3）對于原取得投資后至轉變為權益法核算之間被投資單位實現凈損益中按照持股比例計算應享有的份額，一方面應當調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益；對于被投資單位在此期間所有者權益的其他變動應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入"資本公積--其他資本公積"，分錄同前。

　　【要點提示】成本法轉權益法是合并報表時必備的一項基礎知識，要求考生作基礎性的掌握和運用。

　　（二）權益法轉換為成本法

　　1.因追加投資等原因導致原持有的對聯營企業或合營企業的投資轉變為對子公司投資的，由權益法轉為成本法。

　　2.因收回投資等原因導致長期股權投資的核算由權益法轉換為成本法。