2012會計職稱考試《中級會計實務》 第三章 固定資產

　　強化學習四、固定資產的后續支出

　　（一）后續支出的處理原則

　　與固定資產有關的更新改造等后續支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益。

　　（二）資本化的后續支出

　　固定資產發生可資本化的后續支出時，企業一般應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并在此基礎上重新確定固定資產原價。因已轉入在建工程，因此停止計提折舊。在固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的固定資產原價、使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。固定資產發生的可資本化的后續支出，通過"在建工程"科目核算。

　　一般會計處理如下：

　　1.固定資產轉入改擴建時：

　　借：在建工程

　　　　累計折舊

　　　　貸：固定資產

　　2.發生改擴建工程支出時：

　　借：在建工程

　　　　貸：銀行存款等

　　3.企業發生的某些固定資產后續支出可能涉及到替換原固定資產的某組成部分，當發生的后續支出符合固定資產確認條件時，應將其計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時計入固定資產成本，導致固定資產成本虛增。

　　借：銀行存款或原材料（殘值價值）

　　　　營業外支出（凈損失）

　　　　貸：在建工程（被替換部分的賬面價值）

　　4.生產線改擴建工程達到預定可使用狀態時：

　　借：固定資產

　　　　貸：在建工程

　　5.轉為固定資產后，按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　【要點提示】此處的測試要點在于改良后固定資產原價的計算及后續折舊的計算，常見于單選題。

　　（三）費用化的后續支出

　　與固定資產有關的修理費用等后續支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據不同情況分別在發生時計入當期管理費用或銷售費用。

　　一般情況下，固定資產投入使用之后，由于固定資產磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導致固定資產的局部損壞，為了維護固定資產的正常運轉和使用，充分發揮其使用效能，企業將對固定資產進行必要的維護。固定資產的日常修理費用等支出只是確保固定資產的正常工作狀況，一般不產生未來的經濟利益。因此，通常不符合固定資產的確認條件，在發生時應直接計入當期損益。企業生產車間（部門）和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出計入"管理費用"；企業設置專設銷售機構的，其發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出，計入"銷售費用"。對于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產，如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產的確認條件，在發生時也應直接計入當期損益。

　　一般會計分錄如下：

　　借：管理費用

　　　　銷售費用

　　　　貸：原材料

　　　　　　應付職工薪酬

　　　　　　銀行存款

　　（四）融資租入固定資產發生的固定資產后續支出，比照上述原則處理。

　　（五）經營租入固定資產發生的改良支出，應通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法進行攤銷。