2012會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》
　　　　第二十章 預(yù)算會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

　　備考指導(dǎo)七、結(jié)余與結(jié)余分配的核算

　　事業(yè)單位的結(jié)余，是指事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入和支出相抵后的余額，包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余。

　　（一）事業(yè)結(jié)余的核算

　　事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)除經(jīng)營(yíng)收支外各項(xiàng)收支相抵后的余額。用公式表示為：

　　●事業(yè)結(jié)余＝（上級(jí)補(bǔ)助收入＋附屬單位繳款＋事業(yè)收入＋其他收入）－（撥出經(jīng)費(fèi)＋事業(yè)支出＋上繳上級(jí)支出＋非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金＋對(duì)附屬單位補(bǔ)助）

　　①借：事業(yè)結(jié)余

　　　　　貸：各類支出

　　②借：各類收入

　　　　　貸：事業(yè)結(jié)余

　　（二）經(jīng)營(yíng)結(jié)余的核算

　　●經(jīng)營(yíng)結(jié)余用公式表示為：經(jīng)營(yíng)結(jié)余＝經(jīng)營(yíng)收入－經(jīng)營(yíng)支出－經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金

　　①借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余

　　　　　貸：經(jīng)營(yíng)支出

　　銷售稅金

　　②借：經(jīng)營(yíng)收入

　　　　　貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余

　　●年度終了，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”，結(jié)轉(zhuǎn)后，“事業(yè)結(jié)余”科目無余額。

　　●經(jīng)營(yíng)結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。

　　借：事業(yè)結(jié)余

　　　　經(jīng)營(yíng)結(jié)余

　　　　貸：結(jié)余分配

　　（三）結(jié)余分配事業(yè)單位的結(jié)余分配主要包括兩項(xiàng)內(nèi)容：一是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)交納所得稅；二是專用基金（職工福利基金）。事業(yè)單位專用基金內(nèi)容很多，但除職工福利基金在結(jié)余分配中提取外，修購(gòu)基金和醫(yī)療基金都是通過支出列支的。

　　①借：結(jié)余分配

　　　　　貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅（經(jīng)營(yíng)結(jié)余×稅率）

　　②借：結(jié)余分配

　　　　　貸：專用基金——職工福利基金

　　分配后，單位應(yīng)將當(dāng)年未分配結(jié)余，全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——一般基金”科目，借記“結(jié)余分配”科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“結(jié)余分配”科目應(yīng)無余額。

　　借：結(jié)余分配

　　　　貸：事業(yè)基金——一般基金