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會計職稱考試《中級會計實務》備考指導：外幣財務報表折算一般原則
2012會計職稱考試《中級會計實務》
第十六章 外幣折算
備考指導三、外幣財務報表折算的一般原則
（一）企業對境外經營的財務報表進行折算時，應當遵循下列規定：
1.資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目（如實收資本、資本公積、盈余公積等）采用發生時的即期匯率（即歷史匯率）折算。
2.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。
通常情況下為了簡化計算均采用業務發生期間的平均匯率進行利潤表項目的折算。
3.按照上述規定折算產生的外幣財務報表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示。外幣財務報表折算差額有可能是正數，也可能是負數。
折算步驟為：
（二）特殊項目的處理
1.境外經營為子公司時，少數股東按比例應分擔的外幣報表折算差額并入少數股東權益，列示于合并資產負債表。
合并報表中的“外幣報表折算差額”項目中所列示的金額全部是歸屬于母公司的。
2.母公司存在實質上構成對子公司（境外經營）凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務報表時，應分別以下兩種情況編制抵銷分錄：
（1）該外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應在抵銷長期應收應付項目的同時，將其產生的匯兌差額轉入“外幣報表折算差額”項目。
借：財務費用——匯兌差額
貸：外幣報表折算差額
或相反分錄
（2）該外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產生的匯兌差額相互抵銷，差額轉入“外幣報表折算差額”。
借：財務費用——匯兌差額
貸：外幣報表折算差額
或相反分錄
如果合并財務報表中各子公司之間也存在實質上構成對另一子公司（境外經營）凈投資的外幣貨幣性項目，在編制合并財務報表時應比照上述原則編制相應的抵銷分錄。
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