2012會計職稱考試《中級會計實務(wù)》
第十五章 所得稅

　　備考指導二、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

　　（一）概述

　　資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝未來期間稅法允許稅前扣除的金額

　　＝取得成本－以前期間已累計稅前扣除的金額

　　比如：企業(yè)2009年末取得某固定資產(chǎn)，原價120萬元，稅法規(guī)定折舊年限為3年，采用直線法折舊。不考慮其他因素。

　　（二）四類資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間的關(guān)系

　　1.固定資產(chǎn)

　　賬面價值＝原價－累計折舊－固定資產(chǎn)減值準備

　　會計與稅收的差異主要來自：

　　（1）折舊方法、折舊年限不同產(chǎn)生的差異

　　（2）計提減值準備產(chǎn)生的差異

　　計提減值準備→賬面價值下降，計稅基礎(chǔ)不變→差異

　　2.無形資產(chǎn)

　　（1）初始確認時，內(nèi)部研發(fā)產(chǎn)生差異。

　　會計準則規(guī)定：研究階段的支出費用化，開發(fā)階段符合資本化條件的支出資本化

　　稅法規(guī)定：符合"三新"標準的研發(fā)項目，未形成無形資產(chǎn)的，在發(fā)生當期按150%稅前扣除；形成無形資產(chǎn)的，按成本的150%攤銷

　　比如：內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)入賬價值為1 000萬元，會計、稅法均按10年采用直線法攤銷。

　　則稅法的年攤銷額＝1 000/10×150%＝150（萬元）

　　整個使用期間總共可稅前扣除1 500萬元。

　　所以研發(fā)成功時，其計稅基礎(chǔ)＝未來期間稅法允許稅前扣除的金額＝1 500（萬元）

　　（2）后續(xù)計量時，差異來自攤銷規(guī)定的不同及減值準備的提取。

　　會計準則規(guī)定：對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷，每期末進行減值測試。

　　稅法規(guī)定：除外購商譽外，無形資產(chǎn)均應在一定期間內(nèi)攤銷

　　無形資產(chǎn)的攤銷和計提減值準備可以比照固定資產(chǎn)的折舊和計提減值準備來理解。

　　3.以公允價值計量的金融資產(chǎn)

　　（1）交易性金融資產(chǎn)

　　會計：公允價值變動計入當期損益

　　稅法：不確認公允價值變動。

　　比如：2010年初購入一項交易性金融資產(chǎn)，成本100萬元，2010年末公允價值為120萬元。

　　則，2010年末賬面價值＝120（萬元）；計稅基礎(chǔ)＝100（萬元）。

　　（2）可供出售金融資產(chǎn)

　　會計：公允價值變動計入資本公積。

　　稅法：不確認公允價值變動。

　　接上例，假設(shè)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，也類似。

　　即計稅基礎(chǔ)＝120（萬元）；計稅基礎(chǔ)＝100（萬元）。

　　4.其他資產(chǎn)

　　（1）投資性房地產(chǎn)

　　①采用公允價值模式的，其期末賬面價值為公允價值

　　而稅法不認可其公允價值變動，計稅基礎(chǔ)應以取得時的歷史成本為基礎(chǔ)確定。

　　②采用成本模式的，暫時性差異的計算可比照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)來理解。

　　（2）其他計提了資產(chǎn)減值準備的各項資產(chǎn)

　　主要包括：

　　①存貨

　　②應收賬款

　　③以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)等

　　減值準備稅法均不允許稅前扣除，由此產(chǎn)生暫時性差異。