2012會計職稱考試《中級會計實務》
第十四章 收入

　　備考指導四、委托代銷商品

　　實際工作中分為兩種情況：

　　1.視同買斷方式

　　即由委托方和受托方簽訂協議，委托方按協議價格收取委托代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。

　　比如，北京的甲公司委托上海的乙公司銷售商品，若視同買斷，則乙公司在上海當地可自定價格出售，這種情況下甲公司收入的確認應遵循以下原則：

　　·若合同規定，乙公司的商品在上海能否售出與甲公司無關，此時甲公司在發出商品時就可以確認收入；

　　·若合同已約定了結算單價，乙公司沒有售出的部分可以退回給甲公司，那么甲公司在發出商品時不能確認收入，應在收到乙公司的代銷清單時確認收入。

　　【例題·計算題】甲公司委托乙公司銷售某批商品200件，協議價為100元/件，該商品成本為60元/件，增值稅稅率為17%。假定商品已經發出，根據代銷協議，乙公司不能將沒有代銷出去的商品退回甲公司；甲公司將該批商品交付乙公司時發生增值稅納稅義務，金額為3 400元。假設乙公司按照120元/件售出。

　　『正確答案』

　　根據上述資料，甲公司的賬務處理如下：

　　（1）甲公司將該批商品交付乙公司

　　借：應收賬款--乙公司 23 400

　　　　貸：主營業務收入--銷售××商品 20 000

　　　　　　應交稅費--應交增值稅（銷項稅額） 3 400

　　借：主營業務成本--銷售××商品 12 000

　　　　貸：庫存商品--××商品 12 000

　?。?）收到乙公司匯來貨款23 400元

　　借：銀行存款 23 400

　　　　貸：應收賬款--乙公司 23 400

　　乙公司的賬務處理如下：

　?。?）收到該批商品

　　借：庫存商品--××商品 20 000

　　　　應交稅費--應交增值稅（進項稅額） 3 400

　　　　貸：應付賬款--甲公司 23 400

　?。?）對外銷售該批商品

　　借：銀行存款 28 080

　　　　貸：主營業務收入--銷售××商品 24 000

　　　　　　應交稅費--應交增值稅（銷項稅額） 4 080

　　借：主營業務成本--銷售××商品 20 000

　　　　貸：庫存商品--××商品 20 000

　?。?）按合同協議價將款項付給甲公司

　　借：應付賬款--甲公司 23 400

　　　　貸：銀行存款 23 400

　　2.收取手續費方式

　　即受托方根據所代銷的商品金額或數量向委托方收取手續費的銷售方式。

　　接上例，假設乙公司按協議價對外出售，并從甲公司收取5%或者10%的手續費，此時從甲公司來講，發出商品時不能確認收入，應在收到乙公司的代銷清單時確認收入。對于乙公司來說，收取的手續費就是其提供勞務取得的收入。

　　受托方的核算有其自身的特點，應設置“代理業務資產”（或“受托代銷商品”）和“代理業務負債”（或“受托代銷商品款”）科目。

　　【例題·單選題】在支付手續費方式下的委托代銷，委托方確認收入的時點是（ ）。

　　A.委托方交付商品時

　　B.受托方銷售商品時

　　C.委托方收到代銷清單時

　　D.委托方收到貨款時

　　『正確答案』C

　　『答案解析』在支付手續費方式下的委托代銷，委托方應在受托方售出商品并取得受托方提供的代銷清單時確認收入。