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會計職稱考試《中級會計實務》備考指導：托收承付方式銷售商品
2012會計職稱考試《中級會計實務》
第十四章 收入
備考指導二、托收承付方式銷售商品
是指企業根據合同發貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項，由購貨方向銀行承諾付款的銷售方式。
確認條件：發出商品且辦妥托收手續；但風險和報酬未轉移的除外。
【例題·計算題】甲公司在20×9年7月12日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為200 000元，增值稅額為34 000元，款項尚未收到；該批商品成本為120 000元。甲公司在銷售時已知乙公司資金周轉發生困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與乙公司長期建立的商業合作關系，甲公司仍將商品發往乙公司且辦妥托收手續。假定甲公司發出該批商品時其增值稅納稅義務已經發生。
本例中，由于乙公司資金周轉存在困難，因而甲公司在貨款回收方面存在較大的不確定性，與該批商品所有權有關的風險和報酬沒有轉移給乙公司。根據銷售商品收入的確認條件，甲公司在發出商品且辦妥托收手續時不能確認收入，已經發出的商品成本應通過“發出商品”科目反映。甲公司的賬務處理如下：
【正確答案】
（1）20×9年7月12日，甲公司發出商品
借：發出商品——××商品 120 000
貸：庫存商品——××商品 120 000
注意：“發出商品”屬于“存貨”項目，所以這筆分錄不影響存貨成本。
同時，將增值稅專用發票上注明的增值稅額轉入應收賬款
借：應收賬款——乙公司 34 000
貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34 000
注意：如果銷售該商品的增值稅納稅義務尚未發生，則不作這筆分錄，待納稅義務發生時再作應交增值稅的分錄）
（2）20×9年10月5日，甲公司得知乙公司經營情況逐漸好轉，乙公司承諾近期付款
借：應收賬款——乙公司 200 000
貸：主營業務收入——銷售××商品 200 000
借：主營業務成本——銷售××商品 120 000
貸：發出商品——××商品 120 000
（3）20×9年10月16日，甲公司收到款項
借：銀行存款 234 000
貸：應收賬款——乙公司 234 000
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