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會計職稱《中級會計實務》備考指導：以現金清償債務
2012會計職稱考試《中級會計實務》
第十二章 債務重組
備考指導三、債務重組的方式——以現金清償債務
1.債務人處理角度：
基本處理分錄：
借：應付賬款等
貸：銀行存款
營業外收入（倒擠）
2.債權人處理角度：
基本分錄：
借：銀行存款
營業外支出（倒擠）
貸：應收賬款等
注意：債權人已對債權計提減值準備的，應當先將差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業外支出（債務重組損失）；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。
【例題·計算題】甲企業于2×10年1月20日銷售一批材料給乙企業，不含稅價格為200 000元，增值稅稅率為17%，按合同規定，乙企業應于2×10年4月1日前償付貨款。由于乙企業發生財務困難，無法按合同規定的期限償還債務，經雙方協商于7月1日進行債務重組。債務重組協議規定，甲企業同意減免乙企業30 000元債務，余額用現金立即償清。甲企業已于7月10日收到乙企業通過轉賬償還的剩余款項。甲企業已為該項應收債權計提了20 000元的壞賬準備。
要求：分別作出甲乙公司的會計處理。
『正確答案』
（1）乙企業（債務人）的賬務處理
借：應付賬款 234 000
貸：銀行存款 204 000
營業外收入--債務重組利得 30 000
（2）甲企業（債權人）的賬務處理
借：銀行存款 204 000
營業外支出--債務重組損失 10 000（倒擠）
壞賬準備 20 000
貸：應收賬款 234 000
【擴展】假設甲公司對該應收賬款計提壞賬準備為5萬元，乙公司通過重組協議償還了20.4萬元。
甲公司（債權人）處理：
借：銀行存款 204 000
壞賬準備 30 000
貸：應收賬款 234 000
借：壞賬準備 20 000
貸：資產減值損失 20 000
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