2012會計職稱考試《中級會計實務》
第十一章 長期負債及借款費用

　　備考指導十、借款輔助費用資本化金額的確定

　　專門借款發生的輔助費用，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之前發生的，應當在發生時根據其發生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本；在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后發生的，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。

　　一般借款發生的輔助費用，也應當按照上述原則確定其發生額并進行處理。

　　因外幣借款而發生的匯兌差額資本化金額的確定

　　在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本。

　　一般外幣借款發生的匯兌差額，計入當期損益。

　　【例題·計算題】甲公司產品已經打入美國市場，為節約生產成本，決定在當地建造生產工廠設立分公司，2×10年1月1日，為該工程項目專門向當地銀行借入美金10 000 000元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與借款有關的輔助費用。合同約定，甲公司于每年1月1日支付借款利息，到期償還借款本金。

　　工程于2×10年1月1日開始實體建造，2×11年6月30日完工，達到預定可使用狀態，期間發生的資產支出如下：

　　2×10年1月1日，支出2 000 000美元；

　　2×10年7月1日，支出5 000 000美元；

　　2×11年1月1日，支出3 000 000美元。

　　公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業務采用外幣業務發生時當日即期匯率即市場匯率折算。相關匯率如下：

　　2×10年1月1日，市場匯率為1美元＝6.70人民幣元；

　　2×10年12月31日，市場匯率為1美元＝6.75人民幣元；

　　2×11年1月1日，市場匯率為1美元＝6.77人民幣元；

　　2×11年6月30日，市場匯率為1美元＝6.80人民幣元；

　　本例中，甲公司計算該外幣借款匯兌差額資本化金額如下（不考慮閑置資金）：

　　『正確答案』

　　（1）計算2×10年匯兌差額資本化金額

　　①應付利息＝10 000 000×8%×6.75＝5 400 000（元）

　　賬務處理為：

　　借：在建工程--××工程 5 400 000

　　　　貸：應付利息--××銀行 5 400 000

　　②外幣借款本金及利息匯兌差額＝10 000 000×（6.75－6.70）＋800 000×（6.75－6.75）＝500 000（元）

　　賬務處理為：

　　借：在建工程--××工程 500 000

　　　　貸：長期借款--××銀行--匯兌差額 500 000

　　（2）2×11年1月1日實際支付利息時，應當支付800 000美元，折算成人民幣為5 416 000元。該金額與原賬面金額之間的差額16 000元應當繼續予以資本化，計入在建工程成本。賬務處理為：

　　借：應付利息--××銀行 5 400 000

　　　　在建工程--××工程 16 000

　　　　貸：銀行存款 5 416 000（800 000×6.77）

　　（3）計算2×11年6月30日的匯兌差額資本化金額。

　　①應付利息＝10 000 000×8%×1/2×6.80＝2 720 000（元）

　　賬務處理為：

　　借：在建工程--××工程 2 720 000

　　　　貸：應付利息--××銀行 2 720 000

　　②外幣借款本金及利息匯兌差額＝10 000 000×（6.80－6.75）＋400 000×（6.80－6.80）＝500 000（元）

　　賬務處理為：

　　借：在建工程--××工程 500 000

　　　　貸：長期借款--××銀行--匯兌差額 500 000