2012會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》
第七章 稅務(wù)管理

　　備考指導(dǎo)十四、虧損彌補(bǔ)的稅務(wù)管理

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)虧損期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年，五年內(nèi)不論是盈利還是虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。

　　稅法關(guān)于虧損彌補(bǔ)的規(guī)定為納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了空間，納稅人可以充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，盡可能早地彌補(bǔ)虧損，獲得稅收利益。

　　【例·計(jì)算題】（2010試題）D公司總部在北京，目前生產(chǎn)的產(chǎn)品主要在北方地區(qū)銷售，雖然市場(chǎng)穩(wěn)定，但銷售規(guī)模多年徘徊不前。為了擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，尋求新的市場(chǎng)增長(zhǎng)點(diǎn)，D公司準(zhǔn)備重點(diǎn)開(kāi)拓長(zhǎng)三角市場(chǎng)，并在上海浦東新區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)公司產(chǎn)品在長(zhǎng)三角地區(qū)的銷售工作，相關(guān)部門提出了三個(gè)分支機(jī)構(gòu)設(shè)置方案供選擇：甲方案為設(shè)立子公司；乙方案為設(shè)立分公司；丙方案為先設(shè)立分公司，一年后注銷再設(shè)立子公司。D公司總部及上海浦東新區(qū)分支機(jī)構(gòu)有關(guān)資料如下：

　　資料一：預(yù)計(jì)D公司總部2010～2015年各年應(yīng)納稅所得額分別1 000萬(wàn)元、1 100萬(wàn)元、1 200萬(wàn)元、1 300萬(wàn)元、1 400萬(wàn)元、1 500萬(wàn)元。適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　資料二：預(yù)計(jì)上海浦東新區(qū)分支機(jī)構(gòu)2010～2015年各年應(yīng)納稅所得額分別為－1 000萬(wàn)元、200萬(wàn)元、200萬(wàn)元、300萬(wàn)元、300萬(wàn)元、400萬(wàn)元。假設(shè)分公司所得稅不實(shí)行就地預(yù)繳政策，由總公司統(tǒng)一匯總繳納；假設(shè)上海浦東新區(qū)納稅主體各年適用的企業(yè)所得稅稅率均為15%。

　　要求：計(jì)算不同分支機(jī)構(gòu)設(shè)置方案下2010～2015年累計(jì)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額，并從稅收籌劃角度分析確定分支機(jī)構(gòu)的最佳設(shè)置方案。

　　『正確答案』

　　（1）甲方案：

　　浦東新區(qū)子公司2010～2015年累計(jì)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額

　　＝（－1000＋200＋200＋300＋300＋400）×15%＝60（萬(wàn)元）

　　公司總部2010～2015年累計(jì)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額

　　＝（1000＋1100＋1200＋1300＋1400＋1500）×25%＝1875（萬(wàn)元）

　　2010～2015年累計(jì)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額＝60＋1875＝1935（萬(wàn)元）

　　（2）乙方案：

　　2010～2015年累計(jì)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額

　　＝[（1000－1000）＋（1100＋200）＋（1200＋200）＋（1300＋300）＋（1400＋300）＋（1500＋400）]×25%＝1975（萬(wàn)元）

　　（3）丙方案：

　　2010～2015年累計(jì)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額

　　＝（1000－1000）×25%＋（1100＋1200＋1300＋1400＋1500）×25%＋（200＋200＋300＋300＋400）×15%＝1835（萬(wàn)元）

　　（4）由于丙方案累計(jì)稅負(fù)最低，因此丙方案最佳。