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中級會計職稱考試《財務管理》備考指導：標準成本管理
2012會計職稱考試《中級財務管理》
第六章 收益與分配管理
備考指導十三、標準成本管理
（一）標準成本管理的概念
| 標準成本 | 是指通過調查分析、運用技術測定等方法制定的，在有效的經營條件下所能達到的目標成本。 |
| 標準成本管理 | 也稱標準成本控制，是以標準成本為基礎，將實際成本與標準成本進行對比，揭示成本差異形成的原因和責任，進而采取措施，對成本進行有效控制的管理方法。 |
| 分類 | 1.理想標準成本：這是一種理論標準，它是在現有條件下所能達到的最優成本水平，即在生產過程無浪費、機器無故障、人員無閑置、產品無廢品的假設條件下制定的標準成本。 2.正常標準成本：是指在正常條件下，企業經過努力可以達到的成本標準。 【提示】通常來說，正常標準成本大于理想標準成本。由于理想標準成本要求異常嚴格，一般很難達到，而正常標準成本具有客觀性、現實性和激勵性的特點，所以，正常標準成本在實踐中得到廣泛應用。 |
（二）標準成本的制定
制定標準成本，通常先確定直接材料和直接人工的標準成本，其次制定制造費用的標準成本，最后制定單位產品的標準成本。制定時，無論是哪一個成本項目，都需要分別確定其用量標準和價格標準，兩者相乘后得出成本標準。
| 成本項目 | 用量標準 | 價格標準 |
| 直接材料 | 單位產品材料消耗量 | 原材料單價 |
| 直接人工 | 單位產品直接人工工時 | 小時工資率 |
| 制造費用 | 單位產品直接人工工時 | 小時制造費用分配率 |
【注意】
（1）制定制造費用的標準成本，一般是分別固定制造費用和變動制造費用來進行的。
（2）確定有關標準的前提是現有的正常生產條件，不是理想情況，因此，其包括的內容中既有必不可少的消耗，也包括一些難以避免的損失在內。偶然的、意外的內容不包括在內。
（三）成本差異的計算與分析
在標準成本管理模式下，成本差異是指一定時期生產一定數量的產品所發生的實際成本與相關標準成本之間的差額。
凡實際成本大于標準成本的稱為“超支差異”
凡實際成本小于標準成本的稱為“節約差異”。
1.變動成本差異的計算與分析
【注意】這里所謂的“標準用量”是“實際產量下的標準用量”。為簡單起見，稱之為“標準用量”。
（1）直接材料成本差異計算公式
直接材料用量差異＝（實際用量－實際產量下標準用量）×標準價格
直接材料價格差異＝（實際價格－標準價格）×實際用量
（2）直接人工成本差異計算公式
直接人工效率差異＝（實際人工工時－實際產量下標準人工工時）×標準工資率
直接人工工資率差異＝（實際工資率－標準工資率）×實際人工工時
（3）變動制造費用成本差異計算公式
變動制造費用效率差異＝（實際工時－實際產量下標準工時）×變動制造費用標準分配率
變動制造費用耗費差異＝（實際分配率－標準分配率）×實際工時
2.固定制造費用成本差異分析
（1）兩差異法
固定制造費用耗費差異＝實際產量下實際固定制造費用－預算產量下的標準固定制造費用
＝實際固定制造費用－預算產量×工時標準×標準分配率
＝實際固定制造費用－預算產量標準工時×標準分配率
固定制造費用能量差異＝預算產量下的標準固定制造費用－實際產量下標準固定制造費用
＝（預算產量下的標準工時－實際產量下的標準工時）×標準分配率
（2）三差異法
固定制造費用耗費差異＝實際產量下實際固定制造費用－預算產量下的標準固定制造費用
＝實際固定制造費用－預算產量×工時標準×標準分配率
＝實際固定制造費用－預算產量標準工時×標準分配率
固定制造費用產量差異＝（預算產量下的標準工時－實際產量下的實際工時）×標準分配率
固定制造費用效率差異＝（實際產量下的實際工時－實際產量下的標準工時）×標準分配率
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