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會計職稱《中級會計實務》難點解析：順逆流交易抵消處理的理解
2012中級會計職稱學習路上我們不孤單，正保會計網校論壇給廣大會計人提供了良好的學習環境及便捷的交流平臺。以下是網校學員“米奇麗麗”整理的關于《中級會計實務》“順逆流交易抵消處理”知識點解析。
合并報表中對于集團內企業持有的集團外企業權益法核算的長期股權投資，如果當期存在內部交易，并在確認投資收益時，按此對被投資企業的凈利潤進行了調整的，在合并報表中要對這部分內部交易進行調整。
?。?）對于投資企業向聯營企業或合營企業出售資產的順流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下（即有關資產未對外部獨立第三方出售），投資企業在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響，同時調整對聯營企業或合營企業長期股權投資的賬面價值。當投資方向聯營企業或合營企業出資或是將資產出售給聯營企業或合營企業，同時有關資產由聯營企業或合營企業持有時，投資方對于投出或出售資產產生的損益確認僅限于歸屬于聯營企業或合營企業其他投資者的部分。即在順流交易中，投資方投出資產或出售資產給其聯營企業或合營企業產生的損益中，按照持股比例計算確定歸屬于本企業的部分不予確認。合并報表中的調整分錄如下：
借：營業收入（售價×沒有出售部分*持股比例）
貸：營業成本（成本×沒有出售部分*持股比例）
投資收益（差額）
（2）對于聯營企業或合營企業向投資企業出售資產的逆流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下（即有關資產未對外部獨立第三方出售），投資企業在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響。當投資企業自其聯營企業或合營企業購買資產時，在將該資產出售給外部獨立第三方之前，不應確認聯營企業或合營企業因該交易產生的損益中本企業應享有的部分。因逆流交易產生的未實現內部交易損益，在未對外部獨立第三方出售之前，體現在投資企業持有資產的賬面價值當中。投資企業對外編制合并財務報表的，應在合并財務報表中對長期股權投資及包含未實現內部交易損益的資產賬面價值進行調整，抵銷有關資產賬面價值中包含的未實現內部交易損益，并相應調整對聯營企業或合營企業的長期股權投資。在合并報表中作如下調整分錄：
借：長期股權投資
貸：存貨【（售價-成本）*未出售比例*持股比例】
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