2012年會計職稱考試《中級會計實務》
第二十章 預算會計和非營利組織會計

　　知識點、預算會計概述

　　一、預算會計體系構成

　　預算會計是以預算管理為中心，對各級政府預算和行政事業單位預算的執行情況進行連續、系統核算和監督的專業會計。

　　由于預算會計服務于預算管理，預算會計體系必須與預算管理體系相適應。我國現行的預算會計體系包括財政總預算會計、預算外資金專戶會計、行政單位會計和事業單位會計，以及參與預算執行的國庫會計、收入征解會計和國有建設單位會計等。在現行預算會計體系中，財政總預算會計居于主導地位，對行政事業等單位預算會計具有指導作用。

　　1. 財政總預算會計

　　財政總預算會計，是各級政府財政部門核算、反映和監督各級政府的總預算執行過程和結果的會計。

　　財政總預算會計核算和監督預算執行的過程和結果，是預算管理的組成部分。我國目前各級政府預算編制以收付實現制為基礎，財政總預算會計核算也以收付實現制為基礎，一般于實際收到或付出貨幣資金時進行賬務處理，以便能如實反映政府總預算的執行情況和結果。

　　總預算會計核算的收入包括一般預算收入、基金預算收入、專用基金收入、補助收入、上解收入、調入資金、財政周轉金等。

　　一般預算收入是指各級政府財政部門組織的納入預算管理的各項收入。一般預算收入是政府的主要財力來源，可以用于政府的各項一般預算支出。

　　財政總預算會計核算的支出包括一般預算支出、基金預算支出、專用基金支出、補助支出、上解支出、調出資金等。

　　一般預算支出是指一級政府對取得的一般預算收入進行的分配和使用，是各級政府最主要的支出。

　　一般預算支出的支付方式包括財政直接支付、財政授權支付和財政實撥資金三種方式。其中，財政直接支付與財政授權支付是國庫集中收付改革后采用的國庫集中支付方式，財政實撥資金是傳統的財政資金撥付方式。在三種財政資金支付方式下，財政總預算會計與預算單位之間體現的是政府財政部門與其他部門(即預算單位)之間的資金分配關系，各預算單位是實際的財政資金使用主體。

　　2. 財政預算外資金會計

　　預算外資金財政專戶會計是各級政府的財政部門核算和監督預算外資金預算執行過程及其結果的會計。

　　財政預算外資金，是指國家機關、事業單位和社會團體為履行或行使政府職能，依據國家法律法規而收取、提取和安排使用的未納入政府預算管理的各種財政性資金，簡稱預算外資金。

　　財政預算外資金包括行政事業性收費、主管部門集中的收入、其他財政預算外資金等。財政預算外資金必須嚴格按照規定的項目、范圍、標準和程序執行，不能自行擴大范圍和標準。財政預算外資金與部門和單位的自有資金性質不同，它屬于財政性資金。財政預算外資金應當納入行政事業單位的部門預算，統籌安排和使用。

　　財政預算外資金實行"收支兩條線"的管理辦法。財政部門在商業銀行開設財政預算外資金銀行存款專戶，簡稱財政預算外資金專戶或預算外資金財政專戶。行政事業單位在收取預算外資金時，應當及時足額上繳財政預算外資金專戶；行政事業單位根據部門預算和用款計劃，在需要使用財政預算外資金時，向財政部門提出申請。在財政部門審核同意后，從財政預算外資金專戶中撥付，供其使用。

　　財政部門對財政預算外資金實行預決算管理制度，并逐步納入預算內管理。財政預算外資金的范圍和規模將逐漸減少。

　　3. 行政事業單位會計

　　行政單位會計和事業單位會計，均屬于預算單位會計，是各級行政機關、事業單位核算和監督單位預算執行及各項業務活動的專業會計。行政事業單位會計組織系統分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。

　　行政事業單位的會計核算特點主要包括：

　　(1) 以滿足財政預算管理為主要會計目標，兼顧單位內部管理和相關方面對會計信息的需求。

　　(2) 行政單位會計采用收付實現制作為會計核算基礎；事業單位會計一般采用收付實現制，對經營性收支業務可以采用權責發生制作為會計核算基礎。

　　(3) 各項財產物資應當按照取得或購建時的實際成本計價，除另有規定者外，不得自行調整其賬面價值。

　　行政事業單位的會計報表較為簡單，主要包括資產負債表和收入支出表。行政事業單位會計報表的格式和內容與權責發生制下的企業報表存在顯著差異。

　　二、預算會計要素

　　預算會計要素分為資產、負債、凈資產、收入和支出五類。

　　資產，是指一級財政或行政事業單位占有或使用的能夠以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利。

　　負債，是指一級財政或行政事業單位承擔的能夠以貨幣計量、需要以資產償付的債務。

　　凈資產，是一級財政或行政事業單位資產減去負債后的差額。

　　收入，是指一級財政或行政事業單位為實現其職能或開展業務活動，依法取得的非償還性資金。

　　支出，是指一級財政或行政事業單位為實現其職能或開展業務活動，對財政資金的再分配或所發生的各項資金耗費或損失。

　　會計平衡等式反映了各會計要素間的關系。預算的會計平衡等式為：

　　資產＋支出 = 負債＋凈資產＋收入

　　或者

　　資產 = 負債＋凈資產