2012年會計職稱考試《中級經濟法》——第八章相關法律制度

　　知識點、財務違法行為處罰法律制度

　　一、財政違法行為處罰法律制度概述

　　財政違法行為處罰制度，是由財政法律法規和規章規定的，有關財政違法行為及其責任的法律制度的總稱。

　　財政違法行為處罰法律制度的淵源，主要是國務院于2004年11月30日發布并于2005年2月1日起施行的《財政違法行為處罰處分條例》(以下簡稱《條例》)。同時，《稅收征收管理法》、《預算法》、《政府采購法》、《招標投標法》、《擔保法》和《行政許可法》、《行政處罰法》、《行政監察法》等法律，《違反行政事業性收費和罰沒收入收支兩條線管理規定行政處分暫行規定》、《國家重點建設項目管理辦法》等法規和財政部頒行的有關規章，也都是財政違法行為處罰法律制度的淵源。

　　財政違法行為處罰法律制度，包括如下兩類制度：一是違法主體、違法行為及其法律責任制度；二是執法主體、執法權力和執法程序制度。下面擇要分五個方面闡述。

　　二、財政違法主體

　　財政違法主體，是指財政法定義務的違反者，即財政違法行為的主體。

　　財政違法主體可以從不同角度進行分類，比如，財政違法主體可以分為組織和個人兩類，其中，組織可分為機關和單位，單位又可以分為企業單位和非企業單位。這樣，財政違法主體的具體形態就可以包括財政機關和其他國家機關、企業、非企業單位、特定個人。

　　1.財政機關和其他國家機關。財政機關包括：(1)負責收取稅收收入和各種非稅收入的財政收入執收機關；(2)承擔國家財政資金收支出納任務的國庫；(3)財政預決算的編制和預算執行機關；(4)依法獲取、使用和管理財政資金的其他國家機關。這些機關否享有或部分享有財政的執收、管理和使用權力、職責，因而也可能成為財政違法行為的主體。值得注意的是，在預算法中，中央和地方政府有可能會成為預算違法行為的主體。

　　2.企業。企業是以營利為目的、提供商品和服務的組織和個人。基于稅收義務和財政資金使用，企業可能成為財政違法行為的主體。

　　3.非企業單位，包括事業單位、社會團體和其他非企業單位。事業單位，是指國家為了社會公益目的而設立的非行政和非營利性機構。社會團體是指我國公民行使結社權利自愿組成的，為實現會員的共同意愿，按照章程開展活動的非營利性社會組織。這里主要指各民主黨派，以及財政供給經費的協會、聯合會和基金會等。這些單位都因為其接收、使用和管理財政資金而可能成為財政違法行為的主體。

　　4.特定個人，包括有財政違法行為的上述機關、單位中直接負責的主管人員和其他直接責任人員，以及有財政違法行為的個人。

　　三、財政違法行為及其法律責任

　　財政違法行為，是指違反財政法律義務的行為。根據《條例》的規定，財政違法行為分為14類。財政違法主體應承擔的相應法律責任形式主要有：停止違法行為；采取補救措施；通報批評、警告等處分；沒收違法所得、罰款等處罰。

　　下面就按照《條例》所規定的14類財政違法行為及其法律責任的次序分別闡述。需要說明的是，有的違法行為除可適用《條例》承擔法律責任外，還應適用《稅收征收管理法》、《預算法》、《政府采購法》、《招標投標法》、《擔保法》、《會計法》和《行政許可法》、《行政處罰法》、《行政監察法》等法律、法規和規章的規定。對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，屬于國家公務員的，還應當給予警告、記過或者記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分；構成犯罪的，還應依法追究刑事責任。

　　1.違反國家財政收入管理規定的行為及其法律責任

　　違反國家財政收入管理規定的行為分為以下六類：

　　(1)違規設立財政收入項目。例如，違反法律、行政法規和國務院的規定或者未按規定報經有權機關批準、自行制定出臺文件措施、設立財政收入項目，等等。

　　(2)違規擅自改變財政收入項目的范圍、標準、對象和期限的行為。例如，擅自擴大收入項目的收取范圍，向不屬于收取范圍之內的單位、個人或經濟事項收取財政收入，對按規定應屬收取范圍、對象的財政收入應收不收；擅自提高或降低稅率、費率、標準，等等。

　　(3)對已明令取消、暫停執行或者降低標準的財政收入項目，仍然依照原項目標準征收或者變換名稱予以收取的行為。

　　(4)違反規定緩收、不收財政收入的行為。例如，延期繳納稅款；超過規定內容、違反減稅、免稅程序、超權辦理減稅、免稅，等等。

　　(5)將預算收入轉為預算外收入的行為。例如，稅收征收部門及其工作人員將已征收的稅款存入其他專戶、超過時間不入國庫；非稅收入不按規定繳入國庫或財政專戶、用于單位或小集體費用開支，等等。

　　(6)其他違反國家財政收入管理規定的行為。

　　上述六類違法行為的法律責任為：①財政執收單位及工作人員有上述違反國家財政收入管理規定之一的，責令改正，補收應當收取的財政收入，限期退還違法所得。②對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告、記過或者記大過處分；情節嚴重的，給予降級或者撤職處分。

　　2.違反國家有關財政收入上繳規定的行為

　　違反國家有關財政收入上繳規定的行為包括下列五類：

　　(1)隱瞞應當上繳的財政收入的行為，例如，對已征收的稅款、非稅收入款項不按規定開具相應繳款書、對應繳收入款項隱瞞不繳；對依照規定收取的財政收入，通過設立過渡賬戶、其他銀行存款賬戶或現金存放的方式，隱瞞不報、不繳入國庫、財政專戶，等等。

　　(2)滯留、截留、挪用應當上繳的財政收入的行為，例如，違反規定對已征收應繳入國庫的稅收款項不入庫，而設置過渡賬戶、其他存款賬戶予以存放，超過國家規定入庫期限不入庫造成稅收滯留，等等。

　　(3)坐支應當上繳的財政收入的行為，是指財政收入執收單位及其工作人員對按規定已收取的收入款項，不按規定及時繳入國庫或財政專戶，而直接用于沖抵列支單位工作經費，辦案支出及其他費用支出。

　　(4)不依照規定的財政收入預算級次、預算科目入庫的行為，例如，中央預算收入混入地方；地方預算收入混入中央，等等。

　　(5)違反規定退付國庫庫款或者財政專戶款的行為，例如，執收單位及其工作人員違反財政收入退庫和退付權限規定，越權審批退付國庫庫款和財政專戶款；不安國家規定的申報審批程序履行審批手續，退付國庫庫款和財政專戶款，等等。

　　上述五類違法行為的法律責任分別為：①財政執收單位及工作人員有上述違反國家財政收入上繳規定行為之一的，責令改正，調整有關會計賬目，收繳應當上繳的財政收入，限期退還違法所得。②對單位給予警告或者通報批評。③對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分。

　　3.違反國家有關上解和下撥財政資金規定的行為

　　違反國家有關上解和下撥財政資金規定的行為包括下列六類：

　　(1)延解、占壓應當上解的財政收入的行為，例如，承擔財政收入執收任務的財政機關及其工作人員對按規定征收的財政收入，不安國家規定的繳庫時間及時足額繳入國庫，形成收入的延解、占壓，等等。

　　(2)不依照預算或者用款計劃核撥財政資金的行為，例如，財政部門及其工作人員不按照年度預算和批準的用款計劃的要求撥款，辦理無預算撥款、無用款計劃撥款、超預算、超用款計劃多撥款、人為扣減預算和用款計劃少撥款以及擅自改變預算支出的用途，等等。

　　(3)違反規定收納、劃分、留解、追付國庫款項或者財政專戶款項的行為，例如，各級國庫、經收處違反規定，對入庫的預算收入不審核，對入庫級次、預算科目等方面的問題不指出糾正，等等。

　　(4)將應當納入國庫核算的財政收入放在財政專戶核算的行為，即把應當納入國庫核算反映的稅收收入、非稅收入，放在國庫以外的財政專戶或其他銀行存款賬戶核算反映。

　　(5)擅自動用國庫庫款和財政專戶資金的行為，例如，財政收入執收部門及其工作人員不經政府財政部門或者政府財政部門授權的機構同意，辦理國庫庫款退庫和財政專戶款項退付，等等。

　　(6)其他違反國家有關上解、下撥財政資金規定的行為。

　　上述六類違法行為的法律責任分別為：①財政部門、國庫機構及其工作人員有上述違反國家有關上解、下撥財政資金規定行為之一的，責令改正，限期退還違法所得。②對單位給予以警告或者通告批評。③對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記過或者記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分。

　　4.違反規定使用、騙取財政資金的行為及其法律責任

　　違反違規使用、騙取財政資金的行為包括以下四類：

　　(1)國家機關騙取財政資金的行為，例如，虛增財政支出數、多領財政資金；虛報人員數目、多得財政人員經費，等等。

　　(2)國家機關截留挪用財政資金行為，例如，截留應撥財政資金，挪作他用；挪用事業經費，補充行政經費不足，等等。

　　(3)滯留應當下撥的財政資金的行為，例如，批復預算不及時，滯留下撥財政資金；向具體用款單位撥款不及時，滯留財政資金，等等。

　　(4)擴大財政資金開支范圍，提高財政資金開支標準的行為，例如，向非預算單位撥付財政資金，擴大財政資金支出范圍，等等。

　　上述四類違法行為的法律責任分別為：①國家機關及工作人員有上述違反國家規定使用、騙取財政資金行為之一的，責令改正，調整有關會計賬目，追回有關財政資金，限期退還違法所得。②對單位給予警告或者通告批評。③對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分。

　　5.違反國家預算管理規定的行為及其法律責任

　　違反國家預算管理規定的行為包括以下六類：

　　(1)虛增、虛減財政收入或者財政支出的行為，例如，通過稅收征收機關向企事業單位收"過頭稅"虛增財政收入；通過稅收征收機關虛開稅票、繳款書虛假入庫而虛增財政收入，等等。

　　(2)違反規定編制、批復預算或者決算的行為，例如，政府部門、其他單位及其工作人員在編制預算草案中，違反《預算法》規定，對必須列入預算的收入、支出予以隱瞞或者少列，將上年非正常收入、支出作為編制預算收入、支出的依據，甚至弄虛作假的行為，等等。

　　(3)違反規定調整預決算的行為，例如，未經批準調整預算、各級政府作出任何使原批準的收支平衡的預算的總支出超過總收入或者使原批準的預算中舉借債務的數額增加的決定行為；各級政府、各部門決算草案報經批準后擅自調整，等等。

　　(4)違反規定調整預算級次、預算收支種類的行為，例如，財政收入執收單位及其工作人員，對按規定收取的財政收入，不按國家法律、行政法規和規章確定的預算級次和預算科目列收入庫和繳入財政專戶，而擅自調整變換預算級次和預算科目，主要手段是在征收、開票環節對收入項目的預算級次、預算科目予以改變，等等。

　　(5)違反規定動用預算預備費或者挪用預算周轉金的行為，例如，未經本級政府批準動用本級預備費，等等。

　　(6)違反國家關于轉移支付管理規定的行為，例如，虛報轉移支付補助資金項目，夸大轉移支付項目資金缺口，虛減、壓低申報財政收入實際水平，套取轉移支付資金，等等。

　　上述六類違法行為的法律責任分別為：①財政預決算的編制部門和預算執行部門及其工作人員有上述違反國家有關預算管理規定行為之一的，責令改正，追回有關款項，限期調整有關預算科目和預算級次。②對單位給予以警告或者通告批評。③對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告、記過或者記大過處分；情節較重的，給予降級處分；情節嚴重的，給予撤職處分。

　　6.違反國家有關國有資產管理規定的行為及其法律責任

　　違反國家有關國有資產管理規定的行為，主要有以下八類：

　　(1)對取得的國有資產不登記或不及時登記，擅自占有、使用。

　　(2)將應界定為國有資產的物質，擅自占有、使用。

　　(3)利用虛假資料，虛增或虛減國有資產價值，達到非法占有使用的目的。

　　(4)基建工程完成后，不進行竣工決算或不納入固定資產賬目核算，擅自使用。

　　(5)國家機關對于應納入單位統一賬目核算的國有資產不入賬，或將賬內國有資產違規轉出，私設賬目或不設賬目。

　　(6)違反規定將非經營性資產轉為經營性資產。

　　(7)違反規定出售、調撥、報損、報廢國有資產，使國有資產受到損失。

　　(8)違反規定隨意核銷債權，使國有資產受到損失。

　　有上述八類違法行為的法律責任分別為：①國家機關及其工作人員違反國有資產管理的規定，擅自占有、使用、處置國有資產的，責令改正，調整有關會計賬目，限期退還違法所得和被侵占的國有資產。②對單位給予警告或者通報批評。③對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分。

　　7.違反國家投資建設項目管理的行為及其法律責任

　　違反國家投資建設項目管理的行為，包括以下四類：

　　(1)截留、挪用國家建設資金的行為，例如，將國家建設項目資金用于日常開支。建設單位將國家撥付的專項基建資金未轉撥給施工單位，而是將基建資金截留在本單位，用于彌補本單位行政事業等日常經費不足上，等等。

　　(2)以虛報、冒領、關聯交易等手段騙取國家建設資金的行為，例如，謊報建設項目，編造立項申請報告，騙取國家建設資金。以無中生有的手法，按照國家投資建設項目的立項標準和要求，憑空編制建設項目立項申請報告以及相關證明材料，騙取國家有關審批機關批準立項或制定項目預算，從而騙取國家資金，等等。

　　(3)違反規定超概算投資的行為，例如，擅自提高各項費用定額，超概算投資。擅自提高建設安裝費用、設備工器具購置費或高估冒算，高套定額，或用多計重計費用形式超概算投資，形成資金浪費，等等。

　　(4)虛列投資完成額的行為。例如，虛列材料采購成本。采購地點無原因的舍近求遠，增加運輸成本，利用采購和訂貨權力虛抬價格拿回扣，采購人員、驗收人員、供貨單位等內外勾結，接受賄賂，監守自盜，貪污，從而以次充好，以低價充高價或將貪污的材料價值計入采購成本虛列投資額，等等。

　　上述四類違法行為的法律責任分別為：①單位和個人有上述違反國家有關投資建設項目規定行為之一的，責令調整有關會計賬目，追回被截留、挪用、騙取的國家建設資金，沒收違法所得，核減或者停止撥付工程投資。②對單位給予以警告或者通告批評。③對直接負責的主管人員和其他直接責任人員屬于國家公務員的，給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分。

　　8.違規擅自提供擔保的行為及其法律責任

　　違反國家規定擅自提供擔保的行為，包括以下四類：

　　(1)國家機關以自身使用或占有的土地向外提供擔保的行為。

　　(2)國家機關以其固定資產向外提供擔保的行為。

　　(3)國家機關以其行政性收費項目向外提供擔保。

　　(4)地方政府以財政收入向外提供擔保。

　　上述四類違法行為的法律責任分別為：①國家機關及其工作人員違反《中華人民共和國擔保法》及國家有關規定，擅自提供擔保的，責令改正，沒收違法所得。②對單位給予以警告或者通告批評。③對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告、記過或者記大過處分；造成損失的，給予降級或者撤職處分；造成重大損失的，給予開除處分。

　　9.違規在金融機構開立使用賬戶的行為及其法律責任

　　違反國家有關賬戶管理規定，擅自在金融機構開立使用賬戶的行為，包括以下八類：

　　(1)單位內部機構擅自開立賬戶。國家機關內部機構未經審核和報批擅自開設銀行賬戶，并且脫離本單位的財務統一管理。

　　(2)賬戶所在金融機構不符合規定。國家機關應當在國有或國家控股的銀行開立賬戶，國家機關不得在其他銀行或非銀行金融機構開立賬戶。

　　(3)將預算資金收入匯繳專用賬戶用于單位一般支出。

　　(4)將實行政府基金預算管理資金的賬戶用于單位一般支出。

　　(5)將預算外資金收入賬戶用于單位一般支出。

　　(6)將本單位的賬戶出租、出借、為本單位謀取非法利益。

　　(7)在證券公司開設證券賬戶進行證券買賣業務。

　　(8)違規設立收入過渡戶。

　　上述八類違法行為的法律責任分別為：①國家機關及其工作人員違反國家有關賬戶管理規定的，擅自在金融機構開立使用賬戶的，責令改正，調整有關會計賬目，追回有關財政資金，沒收違法所得，依法撤銷擅自開立的賬戶。②對單位給予以警告或者通告批評。③對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予降級處分；情節嚴重的，給予撤職或者開除處分。

　　10.國家機關及其工作人員滯留、挪用、騙取外國貸款的行為及其法律責任

　　國家機關及其工作人員滯留、挪用、騙取外國貸款的行為，包括以下三類：

　　(1)以虛報、冒領等手段騙取政府承貸或者擔保的外國政府貸款、國際金融組織貸款的行為，例如，國家機關及其工作人員采取弄虛作假、虛構事實或隱瞞真相的方法，編造項目建議書和可行性研究報告，將不符合使用貸款項目虛構成符合條件的項目，騙取主管機關項目建議書和可行性研究報告冒領貸款，故意夸大貸款項目有關情況達到多貸款，等等。

　　(2)滯留政府承貸或者擔保的外國政府貸款、國際金融組織貸款的行為。國家機關在規定時限內未將款項劃撥給項目單位就是滯留貸款。

　　(3)截留、挪用政府承貸或者擔保的外國政府貸款、國際金融組織貸款的行為，例如，將用于公共性的項目貸款用于為本單位部門謀利益，或者將貸款用于國家限制或禁止發展的產業，等等。

　　上述三類違法行為的法律責任分別為：①國家機關及其工作人員有上述行為之一的，責令改正，調整有關會計賬目，追回被挪用、騙取的有關財政資金，沒收違法所得。②對單位給予以警告或者通告批評。③對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予降級處分；情節較重的，給予撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分。

　　11.企業和個人違反國家有關財政收入上繳規定的行為及其法律責任

　　企業和個人違反國家有關財政收入上繳規定的行為，包括以下兩類：

　　(1)隱瞞應當上繳財政收入的行為，即企業和個人通過各種減少收入，增加負債的手段，不繳或少繳財政收入的行為。例如，企業和個人隱瞞經營收入和經營活動，企業和個人通過假破產逃避繳納稅款，國有企業通過關聯交易等方式向非國有獨資企業或者個人轉移利潤或者國有投資收益，等等。

　　(2)截留代收財政收入的行為，即有代收財政收入權限的企業和個人在代收財政收入的過程中，不上繳或者不完全上繳財政收入的行為。例如，對已收取、代扣代繳的財政收入不按規定上繳，或者坐支代收的財政收入，等等。

　　上述兩類違法行為的法律責任分別為：①企業和個人有上述不繳或少繳財政收入行為之一的，責令改正，調整有關會計賬目，收繳應當上繳的財政收入，給予警告，沒收違法所得，并處不繳或少繳財政收入10%以上30%以下的罰款；②對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予3000元以上5萬元以下的罰款。③事業單位、社會團體、其他社會組織及其工作人員有財政違法行為的，按照上述規定執行。

　　12.企業和個人違反國家有關財政支出管理規定的行為及其法律責任

　　企業和個人違反國家有關財政支出管理規定的行為，包括以下三類：

　　(1)以虛報、冒領等手段騙取財政資金以及政府承貸或擔保的外國政府貸款、國際金融組織貸款的行為，例如，企業和個人編造項目建議書和可行性研究報告，騙取主管機關的批準，冒領財政資金和貸款，等等。

　　(2)挪用財政資金以及政府承貸或者外國政府貸款、國際金融組織貸款的行為，例如，將用于生產性項目的財政資金或者貸款用于消費性項目；將用于公共性項目的財政資金或者貸款用于為企業和個人謀取私利，等等。

　　(3)從無償使用的財政資金以及政府承貸或者擔保的外國政府貸款、國際金融組織貸款中非法獲益的行為，例如，用無償使用的財政專項資金或貸款進行獲利性投資；用無償使用的財政專項資金或貸款進行有償交易；以滯留、占壓、截留等手段將用無償使用的財政專項資金或貸款轉存轉貸，獲得不當利益，等等。

　　上述三類違法行為的法律責任分別為：①企業和個人有上述行為之一的，責令改正，調整有關會計賬目，追回違反規定使用、騙取的有關資金，給予警告，沒收違法所得，并處被騙取的有關資金10%以上50%以下的罰款或者被違規使用資金10%以上30%以下的罰款。②對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予3000元以上5萬元以下的罰款。③事業單位、社會團體、其他社會組織及其工作人員有財政違法行為的，按照上述規定執行。

　　13.單位和個人違反財政收入票據管理規定的行為及其法律責任

　　單位和個人違反財政收入票據管理規定的行為，包括以下四類：

　　(1)違反規定印制財政收入票據的行為，即單位和個人違反國家法律、行政法規的規定，未經有權機關批準，擅自或不按規定的式樣、數量要求印制收費票據、發票和發票防偽專用品的行為。例如，未經省級以上財政部門批準印制收費票據的行為；未經省級稅務機關指定印制發票的行為；未經國家稅務總局指定印制增值稅專用發票的行為，等等。

　　(2)轉借、串用、代開財政收入票據的行為，例如，轉借財政收入票據是指已按發票和收費票據管理規定領購發票、收費票據的單位和個人，私自向其他單位和個人借出發票和收費票據供其使用的行為；串用財政收入票據的行為是指單位和個人在經濟活動中，不按國家規定使用相應類型的票據，而在財政收入項目種類上擅自隨意串換使用的行為，等等。

　　(3)偽造、變造、買賣、擅自銷毀財政收入票據的行為，例如，偽造、變造財政收入票據是指根據財政收入票據管理規定未經省級以上稅務部門、財政部門指定為發票、收費票據印制單位和個人非法印制、偽造與國家規定使用的發票、收費票據相同類型的票據行為，等等。

　　(4)偽造、使用偽造的票據監(印)制章的行為，即無權制作財政收入票據監(印)制章的企業和個人非法刻制財政收入票據監(印)制章的行為；使用偽造財政收入監(印)制章是指單位和個人使用偽造刻制的票據監(印)制章的行為。

　　上述四類違法行為的法律責任分別為：①單位和個人有上述違反財政收入票據管理規定的行為之一的，銷毀非法印制的票據，沒收違法所得和作案工具。②對單位處5000元以上10萬元以下罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處3000元以上5萬元以下的罰款。③屬于國家公務員的，還應當給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分。

　　14.將財政資金或者其他公款私存私放的行為及其法律責任

　　將財政資金或者其他公款私存私放的行為，是指未將資金收入、支出等經濟活動納入法定賬目進行記載和核算，致使資金的運行完全脫離財務的統一核算和職能部門監管，具體包括以下十類：

　　(1)將各項收入全部或部分截留在法定賬目外，在賬外核算、使用；

　　(2)私設賬外賬；

　　(3)以虛列支出、重復列支等方式將財政資金等公款違規轉出私存、私放；

　　(4)將代收的財政收入私自截留，私存、私放；

　　(5)騙取財政資金等公款轉入擅自設立的賬目，私存、私放；

　　(6)利用假發票或者私自購買發票等手段套取現金，私存、私放；

　　(7)企業和個人與機關相互勾結，套取現金，私存、私放；

　　(8)篡改會計賬目，將資金轉移出法定賬目，私存、私放；

　　(9)將財政資金或者其他公款以定期存單的形式私存、私放；

　　(10)企業和個人在國內外投資收益不入賬，轉為賬外資產。

　　上述十類違法行為的法律責任分別為：①單位和個人有上述違反財務管理規定，私存私放財政資金或其他公款的，責令改正，調整有關會計賬目，追回私存私放的資金，沒收違法所得。對單位處3000元以上5萬元以下罰款。②對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處2000元以上2萬元以下的罰款。屬于國家公務員的，還應當給予記大過處分；情節嚴重的，給予降級或者撤職處分。

　　四、財政執法主體

　　1.財政執法主體的概念

　　財政執法主體，是指依法擁有財政執法權力、承擔財政執法職責的組織。財政執法主體只能是組織，即有關財政執法機關，不是個人。財政執法機關的工作人員履行財政執法職責時，是職務行為，不是以個人名義。

　　2.財政執法主體的種類

　　根據《條例》的規定，財政執法主體包括以下三類：

　　(1)縣級以上人民政府財政部門及審計機關；

　　(2)省級以上人民政府財政部門的派出機構，審計機關的派出機構；

　　(3)監察機關及其派出機構。

　　五、財政執法權限和責任

　　1.財政執法權限的依據

　　(1)財政部門、審計機關根據《憲法》和《預算法》、《稅收征收管理法》、《會計法》、《政府采購法》等法律、法規和規章的規定，享有相應的財政執法權限。

　　(2)財政部門、審計機關的派出機構根據上述有關法律及其實施條例、其他配套規章的規定，享有相應的權限。

　　(3)監察機關及其派出機構根據《行政監察法》、《行政監察法實施條例》等法律法規的規定，享有相應的財政執法權限。

　　2.財政執法權限

　　(1)調查、檢查權。財政執法主體依法進行調查或者檢查時，執法對象應當予以配合，如實反映情況，提供必要的工作條件。經法定程序，可以查詢被調查、檢查單位銀行存款。在有關證據可能滅失或者以后難以取得的情況下，經法定程序，可以先行登記保存證據。

　　(2)處理、處分、處罰權。主要包括：①責令停止違法行為。對被調查、檢查單位或者個人正在進行的財政違法行為，財政執法主體有權責令停止。②停撥財政款項。拒不執行的，財政部門可以依程序暫停財政撥款或者停止撥付與財政違法行為直接有關的款項；已經撥付的，責令其暫停使用。審計機關可以通知財政部門或者其他有關主管部門暫停財政撥款或者停止撥付與財政違法行為直接有關的款項，已經撥付的，責令其暫停使用，財政部門和其他有關主管部門應當將結果書面告知審計機關。③違法行為公告權。財政執法主體可以公告單位和個人的財政違法行為及處理、處罰、處分決定。④榮譽稱號撤銷權。對存在財政違法行為的單位和個人，弄虛作假騙取榮譽稱號及其他有關獎勵的，應當撤銷其榮譽稱號并收回有關獎勵。

　　3.財政執法權限的協調

　　根據有關法律、法規的規定，財政執法主體應當配合協調：(1)不得重復檢查和調查。(2)對于不屬于其職權范圍的事項，應當依法移送；受移送機關應當及時處理，并將結果書面告知移送機關。(3)財政部門和監察機關共同立案查處的財政違法違紀案件，應當由兩個單位組成聯合調查組，按照各自的職權開展調查。

　　4.財政執法主體的法律責任

　　根據有關法律和《條例》的規定，財政部門、審計機關、監察機關的工作人員應當依法履行職責，對于濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊的，給予警告、記過或者記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分。構成犯罪的，依法追究刑事責任。執法主體違反規定，給被檢查人造成損失的，應當依法承擔賠償責任。

　　六、財政執法程序

　　1.財政執法程序的概念

　　財政執法程序，是指財政執法主體進行調查、檢查和對違法行為進行處理、處分和處罰過程中，依法應當遵循的步驟、方式、方法等行為規范。財政執法程序制度包括財政部門、審計機關、監察機關的財政執法程序。財政執法，應當遵循合法、客觀、公正、公開的原則，《條例》和《財政檢查工作辦法》(財政部令第32號)及其他法律、法規和規章，對財政檢查的步驟、方法等程序作了詳細規定。限于篇幅，下面主要介紹財政部門的財政執法程序。

　　2.財政檢查程序

　　(1)財政檢查準備程序。包括：①制訂財政檢查計劃和方案。②依照權限和回避等規定組成檢查組。③按照規定的時限、程序和方式送達財政檢查通知書。

　　(2)財政檢查實施程序。包括：①按照規定的方法實施財政檢查。比如，檢查人員不得少于兩人，并應當向被檢查人出示證件。詢問應當制作筆錄，并由被檢查人簽字或蓋章。經財政部門負責人批準，檢查人員可以向與被檢查人有經濟業務往來的單位查詢有關情況。實施財政檢查時，檢查人員在有關證據可能滅失或者以后難以取得的情況下，可以依據《財政部門證據先行登記保存辦法》進行證據先行登記保存。②財政檢查報告。檢查組應于檢查結束10個工作日內，向財政部門提交書面財政檢查報告；特殊情況下，經批準可以延長但最長不得超過30日。③財政檢查復核。

　　(3)財政處理處罰程序。①檢查組提出處理處罰意見。②財政部門對檢查組提交的財政檢查報告和復核意見進行審定后，應當根據不同情況作出不同處理：第一，對未發現有財政違法行為的被檢查人作出檢查結論；第二，對有財政違法行為的被檢查人依法作出行政處理、處罰決定；第三，對不屬于部門職權范圍的事項依法移送。③復核和補充調查。財政檢查報告與復核意見存在重大分歧的，財政部門應當責成檢查組進一步核實、補正有關情況或者材料；必要時，應當另行派出檢查組，重新實施財政檢查。④決定之前的告知、陳述與聽證。財政部門在作出行政處罰決定之前，應當告知當事人作出行政處罰的事實、理由及依據，并告知當事人依法享有的權利，當事人有權進行陳述和申辯。對當事人提出的事實、理由證據，應當進行檢查；當事人提出的事實、理由或者證據成立的，財政部門應當采納。當事人有要求舉行聽證的權利。⑤制作和送達處理處罰決定書。行政處理、處罰決定書自送達之日起生效。⑥公告及立卷歸檔。被檢查人有財政違法行為時，財政部門可以公告其財政違法行為及行政處理、處罰、處分決定。財政檢查工作結束后，財政檢查工作相關材料應及時立卷歸檔。

　　(4)財政檢查救濟程序。當事人對行政處理、處罰不服的，依照《行政復議法》、《行政訴訟法》的規定申請行政復議或者提起行政訴訟。