2012年會計職稱考試《中級經濟法》——第七章企業所得稅法律制度

　　知識點、企業所得稅的稅率

　　一、標準稅率

　　居民企業以及在中國境內設立機構、場所且取得的所得與其所設機構、場所有實際聯系的非居民企業，應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅，適用稅率為25%。

　　非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅，適用稅率為20%。

　　二、優惠稅率

　　對于居民企業和在中國境內設立機構、場所且取得的所得與其所設機構、場所有實際聯系的發居民企業，《企業所得稅法》規定了20%和15%兩檔優惠稅率；對于在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業，《企業所得稅法》規定了10%的優惠稅率。

　　1.20%的優惠稅率

　　符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。

　　符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：

　　(1)工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

　　(2)其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

　　從業人數，是指與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數之和；從業人數和資產總額指標，按企業全年月平均值確定，具體計算公式如下：

　　月平均值=(月初值＋月末值)÷2

　　全年月平均值=全年各月平均值之和÷12

　　年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度。

　　小型微利企業是指企業的全部生產經營活動產生的所得均負有我國企業所得稅納稅義務的企業。因此，僅就來源于中國的所得負有我國企業所得稅納稅義務的非居民企業，不適用企業所得稅法規定的對符合條件的小型微利企業減按20%稅率征收企業所得稅的政策。

　　企業在當年首次預繳企業所得稅時，必須向主管稅務機關提供企業上年度符合小型微利企業條件的相關證明材料。納稅年度終了后，主管稅務機關要根據企業當年有關指標，核實企業當年是否符合小型微利企業條件。小型微利企業的待遇，應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業，按照《企業所得稅核定征收辦法》(國稅發[2008]30號)繳納企業所得稅的企業，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業適用稅率。

　　2.15%的優惠稅率

　　國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。

　　國家需要重點扶持的高新技術企業，是指擁有核心自主知識產權，并同時符合下列條件的企業：

　　(1)產品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術領域》(2009)規定的范圍；

　　(2)研究開發費用占銷售收入的比例不低于規定比例；

　　(3)高新技術產品(服務)收入占企業總收入的比例不低于規定比例；

　　(4)科技人員占企業職工總數的比例不低于規定比例；

　　(5)高新技術企業認定管理辦法規定的其他條件。

　　《國家重點支持的高新技術領域》和高新技術企業認定管理辦法由國務院科技、財政、稅務主管部門同國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。

　　《企業所得稅法》調整了對于高新技術企業的稅收優惠政策：擴大了高新技術企業的生產經營范圍，明確了高新技術企業的具體認定標準，強調了核心自主知識產權問題。

　　3.10%的優惠稅率

　　(1)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得，減按10%的稅率征收企業所得稅。

　　(2)中國居民企業向境外H股非居民企業股東派發2008年及以后年度股息時，統一按10%的稅率代扣代繳企業所得稅。

　　非居民企業股東在獲得股息之后，可以自行或通過委托代理人或代扣代繳義務人，向主管稅務機關提出享受稅收協定(安排)待遇的申請，提供證明自己為符合稅收協定(安排)規定的實際收益所有人的資料。主管稅務機關審核無誤后，應就已征稅款和根據稅收協定(安排)規定稅率計算的應納稅款的差額予以退稅。

　　(3)合格境外機構投資者(以下簡稱QFII)取得來源于中國境內的股息、紅利和利息收入，應當按照企業所得稅法規定繳納10%的企業所得稅。

　　如果是股息、紅利，則由派發股息、紅利的居民企業代扣代繳；如果是利息，則由居民企業在支付或到期應支付時代扣代繳。QFII取得股息、紅利和利息收入，需要享受稅收協定(安排)待遇的，可向主管稅務機關提出申請，主管稅務機關審核無誤后按照稅收協定的規定執行；涉及退稅的，應及予以辦理。

　　除此，中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關稅收的協定與《企業所得稅法》有不同規定的，依照協定的規定辦理。