2012年會計職稱考試《中級會計實務》——第十六章外幣折算

　　外幣交易是指以外幣計價或者結算的交易，包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務；借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結算的交易。外幣是指企業記賬本位幣以外的貨幣。

　　外幣交易的會計處理涉及的主要問題有：記賬本位幣的確定；外幣交易發生日折算匯率的選擇及相應的外幣交易初始確認的會計處理；資產負債表日及結算日折算匯率的選擇及所產生匯兌差額的會計處理。

　　知識點、記賬本位幣的確定

　　一、記賬本位幣的定義

　　記賬本位幣是指企業經營所處的主要經濟環境中的貨幣。它通常是企業主要產生和支出現金的經濟環境中的貨幣，因為使用這一貨幣最能反映企業主要交易業務的經濟結果。

　　二、企業記賬本位幣的確定

　　我國企業通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以按規定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是編報的財務報表應當折算為人民幣。

　　企業選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：(1)該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價及結算；(2)該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算；(3)融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣。

　　在確定企業的記賬本位幣時，上述因素的重要程度因企業具體情況不同而不同，需要企業管理層根據實際情況進行判斷。一般情況下，綜合考慮前兩項因素即可確定企業的記賬本位幣，但有些情況下，僅根據收支情況難以確定記賬本位幣的，企業需要進一步結合第三項因素進行綜合分析后作出選擇。需要強調的是，這并不是說企業管理層可以根據需要隨意選擇記賬本位幣，企業管理層根據實際情況只能確定其中的一種貨幣作為記賬本位幣。

　　三、境外經營記賬本位幣的確定

　　境外經營是指企業在境外的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構。企業在境內的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構，采用不同于本企業記賬本位幣的，也視同境外經營。

　　確定境外經營記賬本位幣時，除考慮上述確定企業記賬本位幣需要考慮的因素外，還應當考慮下列有關該境外經營與企業之間關系的一些因素：(1)境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。如果境外經營所從事的活動是視同本企業經營活動的延伸，構成企業經營活動的組成部分，該境外經營應當選擇與企業記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣；如果境外經營所從事的活動擁有極大的自主性，境外經營就不能選擇與企業記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。(2)境外經營活動中與企業的交易是否在境外經營活動中占有較大比重。如果境外經營與企業的交易在境外經營活動中所占的比例較高，境外經營應當選擇與企業記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣；反之，應選擇其他貨幣。(3)境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以隨時匯回。如果境外經營活動產生的現金流量直接影響企業的現金流量，并可隨時匯回，境外經營應當選擇與企業記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣；反之，應選擇其他貨幣。(4)境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。如果境外經營活動產生的現金流量在企業不提供資金的情況下，難以償還其現有債務和正常情況下可預期的債務，境外經營應當選擇與企業記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣；反之，應選擇其他貨幣。

　　綜上所述，企業確定本企業記賬本位幣或其境外經營記賬本位幣時，在多種因素混合在一起記賬本位幣不明顯的情況下，應當優先考慮(二)中的(1)、(2)項因素，然后考慮融資活動獲得的貨幣、保存從經營活動中收取款項時所使用的貨幣，以及(三)中的因素，以確定記賬本位幣。

　　四、記賬本位幣的變更

　　企業記賬本位幣一經確定，不得隨意變更，除非與確定記賬本位幣相關的企業經營所處的主要經濟環境發生重大變化。主要經濟環境發生重大變化，通常是指企業主要產生和支出現金的環境發生重大變化。

　　企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為以新的記賬本位幣計量的歷史成本，由于采用同一即期匯率進行折算，不會產生匯兌差額。企業需要提供確鑿的證據表明企業經營所處的主要經濟環境確實發生了重大變化，并應當在附注中披露變更的理由。

　　企業記賬本位幣發生變更的，在按照變更當日的即期匯率將所有項目變更為記賬本位幣時，其比較財務報表應當以可比當日的即期匯率折算所有資產負債表和利潤表項目。