2012年會計職稱考試《中級財務管理》——第七章稅務管理

　　知識點、稅務風險管理體系

　　稅務風險是指企業涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規定而遭受法律制裁、財務損失或聲譽損害的可能性。而稅務風險管理，則是防止和避免企業偷稅漏稅行為所采取的管理對策和措施。企業稅務風險管理的主要目標包括：稅收籌劃應具有合理的商業目的，并符合稅法規定；經營決策和日常經營活動應考慮稅收因素的影響，符合稅法規定；對稅務事項的會計處理應符合相關會計制度或準則以及相關法律法規；納稅申報和稅款繳納應符合稅法規定；稅務登記、賬簿憑證管理、稅務檔案管理以及稅務資料的準備和報備等涉稅事項應符合稅法規定。

　　一、稅務風險管理環境

　　稅務風險管理由董事會負責督導并參與決策。董事會和管理層應將防范和控制稅務風險作為企業經營的一項重要內容，促進企業內部管理與外部監管的有效互動。同時倡導遵紀守法、誠信納稅的稅務風險管理理念，增強員工的稅務風險管理意識，建立有效的激勵約束機制，將稅務風險管理的工作成效與相關人員的業績考核相結合。

　　企業應結合自身經營情況、稅務風險特征和已有的內部風險控制體系，建立相應的稅務風險管理制度。稅務風險管理制度主要包括：稅務風險管理組織機構、崗位和職責；稅務風險識別、評估的機制和方法；稅務風險控制和應對的機制和措施；稅務信息管理體系和溝通機制；稅務風險管理的監督和改進機制。

　　二、稅務風險管理組織

　　企業應結合生產經營特點和內部稅務風險管理要求設立稅務管理機構和崗位，明確崗位職責和權限。如果企業為總分機構，應同時在總部和分支機構設立稅務部門或者稅務管理崗位；如果企業為集團性企業，應同時在地區性總部、產品事業部或下屬企業內部分別設立稅務部門或者稅務管理崗位。企業稅務管理機構主要履行以下職責：

　　1.制訂和完善企業稅務風險管理制度和其他涉稅管理規范；

　　2.參與企業戰略規劃和重大經營決策的稅務影響分析，提出稅務風險管理建議；

　　3.組織實施企業稅務風險的識別、評估，監測日常稅務風險并采取應對措施；

　　4.指導和監督有關職能部門、各業務單位以及全資、控股企業開展稅務風險管理工作；

　　5.建立稅務風險管理的信息和溝通機制；

　　6.組織稅務培訓，并向本企業其他部門提供稅務咨詢；

　　7.承擔或協助相關職能部門開展納稅申報、稅款繳納、賬簿憑證和其他涉稅資料的準備和保管工作；

　　8.其他稅務風險管理職責。

　　稅務管理組織應建立科學有效的職責分工和制衡機制，確保稅務管理的不相容崗位相互分離、制約和監督。涉稅業務人員應具備的專業素質、良好的業務素質和職業操守，遵紀守法，同時定期參加職業技能和稅收法規培訓，不斷提高業務素質和職業道德水平。

　　三、稅務風險識別

　　企業應定期全面、系統、持續地收集內部和外部相關信息，結合實際情況，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟，查找企業經營活動及其業務流程中的稅務風險，分析和描述風險發生的可能性和條件，評價風險對企業實現稅務管理目標的影響程度，從而確定風險管理的優先順序和策略。

　　一般而言，企業應結合自身稅務風險管理機制和實際經營情況，重點識別下列稅務風險因素：

　　1.董事會、監事會等企業治理層以及管理層的稅收遵從意識和對待稅務風險的態度；

　　2.涉稅業務人員的職業操守和專業勝任能力；

　　3.企業組織機構、經營方式和業務流程；

　　4.稅務管理的技術投入和信息技術的運用；

　　5.企業財務狀況、經營成果及現金流情況；

　　6.企業相關內部控制制度的涉及和執行；

　　7.企業面臨的經濟形勢、產業政策、市場競爭及行業慣例；

　　8.企業對法律法規和監管要求的遵從；

　　9.其他有關風險因素。

　　稅務風險識別和評價由企業稅務部門協同相關職能部門實施，也可聘請具有相關資質和專業能力的中介機構協助實施，對稅務風險實行動態管理，及時識別和評估原有風險的變化情況以及新產生的稅務風險。

　　四、稅務風險應對策略和內部控制

　　企業應根據稅務風險評估結果，結合風險管理的成本和效益，在企業管理控制體系內建立有效的內部控制機制，合理設計稅務管理的流程及控制方法，制定稅務風險應對策略，全面控制稅務風險。

　　企業應根據風險產生的原因，從組織機構、職權分配、業務流程、信息溝通和檢查監督等多方面建立稅務風險控制點；根據風險的不同特征，采取相應的人工控制機制或自動化控制機制；根據風險發生的規律和重大程度，建立預防性控制和反饋性控制機制。

　　針對重大稅務風險所涉及的管理職責和業務流程，企業應制定覆蓋各個環節的全流程控制措施；對其他風險所涉及的業務流程，合理設置關鍵控制環節，采取相應的控制措施。

　　企業稅務部門還應參與全局性組織結構、產品和市場、競爭和發展等戰略規劃，以及重大對外投資、重大并購重組及重要合同或協議的簽訂等決策，參與關聯交易價格制定、跨國經營業務策略等重要經營活動，跟蹤和監控相關稅務風險。具體來說，企業稅務部門應協同相關職能部門，通過以下方面管理日常經營活動中的稅務風險：

　　1.參與制定或審核企業日常經營業務中涉稅事項的政策和規范；

　　2.制定各項涉稅會計事務的處理流程，明確各自的職責和權限，確保對稅務事項的會計處理符合相關法律法規；

　　3.完善納稅申報表編制、復核和審批，以及稅款繳納的程序，明確相關的職責和權限，保證納稅申報和稅款繳納符合稅法規定；

　　4.按照稅法規定，真實、完整地提供和保存有關涉稅業務資料，并按相關規定進行報備。

　　五、稅務信息管理體制和溝通機制

　　企業應建立稅務風險管理的信息與溝通制度，明確稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業稅務部門內部、企業稅務部門與其他部門、企業稅務部門與董事會、監事會等企業治理層以及管理層的信息溝通和反饋，及時發現問題并采取應對措施。

　　同時，企業應逐步將信息技術應用于稅務風險管理的各項工作，建立涵蓋風險管理基本流程和內部控制系統各環節的風險管理信息系統。稅務風險管理信息系統數據的記錄、收集、處理、傳遞和保存，應符合稅法和稅務風險控制的要求。

　　六、稅務風險管理的監督和改進

　　企業應定期對企業稅務風險管理機制的有效性進行評估審核，不斷改進和優化稅務風險管理制度和流程。可以由企業內部控制評價機構根據企業整體控制目標，對稅務風險管理機制的有效性進行評價，也可以委托符合資質要求的中介機構對與企業稅務風險管理相關的內部控制有效性進行評估，并出具評估報告。

　　企業應根據評估報告的建議，按照內部稅務管理的獎懲制度進行激勵和處罰，并及時完善稅務風險管理的薄弱環節，不斷改進稅務管理內部控制制度和行為的規范性。