2012年會計職稱考試《中級財務管理》——第七章稅務管理

　　知識點、直接投資的稅務管理

　　一、直接投資稅務管理的主要內容

　　直接投資可以分為對內直接投資和對外直接投資。對內直接投資是企業將資金投向生產經營性資產以期獲得收益的行為，如投資固定資產、墊付營運資金等。對外直接投資如企業間的合作、聯營。

　　1.投資方向的稅務管理

　　稅收作為重要的經濟杠桿，體現著國家的經濟政策和稅收政策。為了優化產業結構，國家往往通過稅收政策影響企業投資方向的選擇。如稅法規定，對于國家重點扶持的高新技術企業，按15%的稅率征收企業所得稅；對于創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。

　　2.投資地點的稅務管理

　　企業進行投資決策時，需要對投資地點的稅收待遇進行考慮，充分利用優惠政策。國家為了支持某些地區的發展，在一定時期內實行稅收政策傾斜。如稅法規定，對設在西部地區國家鼓勵類產業的內資企業，在2001年至2010年期間，按15%的稅率征收企業所得稅。

　　3.投資方式的稅務管理

　　企業可以采取貨幣、實物、知識產權、土地使用權等投資方式。根據稅法對不同投資方式的規定，合理選擇投資方式，可以達到減輕稅收負擔的目的。

　　4.企業組織形式的稅務管理

　　企業在發展到一定規模后需要設立分支機構，分支機構是否具有法人資格決定了企業所得稅的繳納方式。如果具有法人資格，則獨立申報企業所得稅，如果不具有法人資格，則需由總機構匯總計算并繳納企業所得稅。根據企業分支機構可能存在的盈虧不均、稅率差別等因素來決定分支機構的設立形式，將會合理、合法地降低稅收成本。

　　二、直接投資稅收籌劃

　　【例·計算題】甲公司為擴大營銷規模，計劃在A、B兩個城市新設兩處銷售機構。根據企業內部財務部門預測，在A城市新設的銷售機構將發生100萬元的虧損，在B城市新設的銷售機構將取得1000萬元的稅前利潤。預計同期總公司會取得6000萬元的稅前利潤，企業所得稅稅率為25%，無所得稅調整事項。

　　要求：

　　（1）如將A城市的銷售機構設置成子公司的形式，分別計算總公司、分支機構、及總公司與分支機構合計應繳納的所得稅金額；

　　（2）如將A城市的銷售機構設置成分公司的形式，分別計算總公司、分支機構、及總公司與分支機構合計應繳納的所得稅金額；

　　（3）分析哪種設置形式對企業更有利。

　　【正確答案】：（1）如A城市設為子公司，因A城市虧損，不繳納所得稅；

　　如B城市也設置為子公司，則B城市分支機構應繳所得稅＝1000×25%＝250（萬元）

　　總公司應繳納所得稅＝6000×25%＝1500（萬元）

　　總公司與各分支機構合計應繳納所得稅＝1500＋0＋250＝1750（萬元）

　　如B城市設置成分公司，則B城市不單獨繳納所得稅，總公司與B分公司合并應繳納所得稅＝（6000＋1000）×25%＝1750（萬元）

　　總公司與各分支機構合計應繳納所得稅＝1750＋0＝1750（萬元）

　　（2）如A城市設為分公司，則A城市不單獨繳納所得稅，而與總公司合并繳納所得稅；

　　如B城市設置為子公司，則B城市分支機構應繳所得稅＝1000×25%＝250（萬元）

　　總公司與A分公司合并應繳納所得稅＝（6000－100）×25%＝1475（萬元）

　　總公司與各機構合計應繳納所得稅＝1475＋250＝1725（萬元）

　　如B城市也設置為分公司，則B城市不單獨繳納所得稅，而與總公司、A公司合并繳納所得稅；

　　總公司與各機構合計應繳納所得稅＝（6000－100＋1000）×25%＝1725（萬元）

　　（3）把預計會產生虧損的A城市設置為分公司的形式，對整個公司更有利。

　　【答案解析】：

　　【該題針對“直接投資的稅務管理”知識點進行考核】