2012年會計(jì)職稱考試《中級財(cái)務(wù)管理》——第七章稅務(wù)管理

　　知識點(diǎn)、生產(chǎn)的稅務(wù)管理

　　企業(yè)生產(chǎn)過程實(shí)際上是各種原材料、人工工資和相關(guān)費(fèi)用轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的全過程。生產(chǎn)過程中企業(yè)需要注意以下稅收問題：

　　一、存貨的稅務(wù)管理

　　我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，存貨計(jì)價(jià)可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計(jì)價(jià)法等計(jì)價(jià)方法。不同的計(jì)價(jià)方法為稅收籌劃提供了可操作空間。如果企業(yè)處在所得稅的免稅期，可以選擇先進(jìn)先出法，以減少當(dāng)期材料成本，擴(kuò)大當(dāng)期利潤。如果企業(yè)盈利能力很強(qiáng)，為減輕稅負(fù)可以采用加大產(chǎn)品中材料費(fèi)用的存貨計(jì)價(jià)方法以減少當(dāng)期利潤，推遲納稅。

　　2.固定資產(chǎn)的稅務(wù)管理

　　企業(yè)可以采用直線折舊法或加速折舊法進(jìn)行固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量，不同的折舊方法影響當(dāng)期費(fèi)用和產(chǎn)品成本。如果采用直線折舊法，企業(yè)各期稅負(fù)均衡；如果采用加速折舊法，企業(yè)生產(chǎn)前期利潤較少、從而納稅較少，生產(chǎn)后期利潤較多、從而納稅較多，加速折舊法起到了延期納稅的作用。

　　3.人工工資的稅務(wù)管理

　　企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理工資薪金支出，在企業(yè)所得稅稅前扣除時，不再受計(jì)稅工資或工效掛鉤扣除限額的限制，可以全額據(jù)實(shí)扣除。因此，企業(yè)在安排工資、薪金支出的同時，應(yīng)當(dāng)充分考慮工資、薪金支出對企業(yè)所得稅和個人所得稅的影響。

　　4.費(fèi)用的稅務(wù)管理

　　不同的費(fèi)用分?jǐn)偡椒〞U(kuò)大或縮小產(chǎn)品成本，從而影響企業(yè)利潤水平和稅收，企業(yè)可以通過選擇有利的分?jǐn)偡椒▉磉M(jìn)行稅收籌劃。

　　二、生產(chǎn)過程稅收籌劃

　　【例】某企業(yè)2008年先后進(jìn)貨兩批，數(shù)量相同，進(jìn)價(jià)分別為400萬元和600萬元。2009年和2010年各出售一半，售價(jià)均為1000萬元。所得稅稅率為25%，假設(shè)不存在納稅調(diào)整項(xiàng)。試比較采用加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法兩種不同計(jì)價(jià)方法對企業(yè)所得稅和凈利潤的影響。

　　根據(jù)上述資料，分析如下：

　　在加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法下，營業(yè)成本、企業(yè)所得稅和凈利潤的計(jì)算如下表所示。

不同計(jì)價(jià)方法影響稅金情況表　　　　　　單位：萬元

　　從上表可知，雖然各項(xiàng)數(shù)據(jù)的兩年合計(jì)數(shù)相等，但不同的計(jì)價(jià)方法對當(dāng)年企業(yè)所得稅和凈利潤影響不同。顯然，在經(jīng)濟(jì)處于通貨緊縮的時期，采用先進(jìn)先出法比較合適，而在經(jīng)濟(jì)比較穩(wěn)定的時期，采用加權(quán)平均法比較合適。