2012年會計職稱考試《中級會計實務》——第十二章債務重組

　　知識點、將債務轉為資本

　　將債務轉為資本，應分別以下情況處理：

　　1.債務人為股份有限公司時，應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本；股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為股本溢價計入資本公積。重組債務賬面價值超過股份的公允價值總額的差額，作為債務重組利得計入當期營業外收入。

　　2.債務人為其他企業時，應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將債權人放棄債權而享有的股權份額確認為實收資本；股權的公允價值與實收資本之間的差額確認為資本溢價計入資本公積。重組債務賬面價值超過股權的公允價值的差額，再為債務重組利得計入當期營業外收入。

　　3.債權人應當在滿足金融資產終止確認條件時，終止確認重組債權，并將因放棄債權而享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額確認為債務重組損失，計入營業外支出。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，作為債務重組損失計入營業外支出。發生的相關稅費，分別按照長期股權投資或者金融工具確認計量的規定進行處理。

　　多項選擇題

　　◎以債務轉為資本的方式進行債務重組時，以下處理方法正確的有（　）。

　　A.債務人應將債權人因放棄債權而享有的股份的面值總額確認為股本或實收資本

　　B.債務人應將股份公允價值總額與股本或實收資本之間的差額確認為資本公積

　　C.債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資

　　D.債權人已對債權計提減值準備的，應當先將重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業外支出（債務重組損失）；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失

　　【正確答案】：ABCD

　　【答案解析】：（1）將債務轉為資本的，債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益（營業外收入）。

　　（2）將債務轉為資本的，債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，比照以非現金資產清償債務的債務重組會計處理規定進行處理。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業外支出（債務重組損失）；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。

　　【該題針對“債務轉為資本”知識點進行考核】

　　◎2011年4月8日，正保公司因無力償還東大公司的1000萬元貨款進行債務重組。按債務重組協議規定，正保公司用其普通股400萬股償還債務。假定普通股每股面值1元；該股份的公允價值為900萬元（不考慮相關稅費）。東大公司對應收賬款計提了80萬的壞賬準備。正保公司于8月5日辦妥了增資批準手續，換發了新的營業執照，則下列表述正確的有（）。

　　A.債務重組日為2011年4月8日

　　B.東大公司因放棄債權而享有股份的面值總額為400萬元

　　C.正保公司計入資本公積——股本溢價為500萬元

　　D.東大公司可以不轉計提的壞賬準備80萬元

　　【正確答案】：BC

　　【答案解析】：債務重組日應為2011年8月5日。債務人的會計處理是：

　　借：應付賬款——東大公司1000

　　　　貸：股本400（400×1）

　　　　　　資本公積——股本溢價500（900－400）

　　　　　　營業外收入——債務重組利得100（1000－900）

　　債權人的會計處理是：

　　借：長期股權投資900

　　　　壞賬準備80

　　　　營業外支出——債務重組損失20

　　　　貸：應收賬款——正保公司1000

　　債權人計提的相應的壞賬準備80萬元必須隨應收賬款結轉而一起結平。

　　【該題針對“債務轉為資本”知識點進行考核】

　　◎下列關于債務重組將債務轉為資本的說法中，正確的有（）。

　　A.債務人應當將債權人放棄債權而享有股份面值的總額確認為股本或實收資本，股份的公允價值的總額與股本之間的差額確認為債務重組的利得

　　B.債務人應當將債權人放棄債權而享有的股份面值的總額確認為股本或實收資本，股份公允價值和股本之間的差額確認為資本公積

　　C.重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額計入當期損益

　　D.重組債務的賬面價值與股份面值總額之產的差額計入當期損失

　　【正確答案】：BC

　　【答案解析】：選項A，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份面值的總額確認為股本或實收資本，股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積——股本溢價，股份的公允價值總額與重組債務賬面價值的差額確認為債務重組利得。選項D，重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額計入當期損益。

　　【該題針對“債務轉為資本”知識點進行考核】