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中級會計實務：子公司的長期股權投資采用成本法核算難點解析
【疑難問題解答】
為什么對子公司的長期股權投資要采用成本法核算？
解答：按照《企業會計準則第2號——長期股權投資》要求，對子公司的核算應采用成本法，這主要是基于兩點考慮：
(1)與合并財務報表準則的規定相協調。按照合并報表準則的要求，母公司需要將其所能夠控制的子公司都納入合并報表，在這種情況下，在編制合并財務報表的時候是把子公司的資產和負債都并入，由子公司的生產經營活動所實現的凈利潤以及所反映的資產增值已經反映在資產當中，從合并報表的角度來考慮，合并報表所體現的是實質上的權益法。在這種情況下，對子公司的長期股權投資采用成本法核算原則上可以避免信息重復。
(2)與現行國際財務報告準則相協調。
【易錯易混辨析】
非同一控制下企業合并長期股權投資初始投資成本的確定的處理
1.合并成本＝支付價款或付出資產的公允價值＋發生或承擔的負債的公允價值＋發行的權益性證券的公允價值
2.出資產公允價值與賬面價值的差額計入合并當期損益
(1)合并對價為固定資產、無形資產的，公允價值與其賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。
(2)合并對價為長期股權投資或金融資產的，公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益。
(3)合并對價為存貨的，應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。
(4)合并對價為投資性房地產的，以其公允價值確認其他業務收入，同時結轉相應的其他業務成本。
◆舉例
下列有關企業控股合并的表述中，正確的有（ ）。（多選題）
A.采用同一控制下的企業控股合并時，以所取得的對方賬面凈資產份額作為長期股權投資成本
B.采用非同一控制下的企業控股合并時，以所取得的對方可辨認凈資產的公允價值份額作為長期股權投資成本
C.采用非同一控制下的企業控股合并時，支付合并對價的公允價值與賬面價值的差額一定計入營業外收入或營業外支出
D.購買方為進行企業合并所發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用計入當期損益
答案：AD
解析：選項D是需要特別注意的知識點。企業合并中，合并方為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發生時計入當期損益
【每日一練】
甲公司2010年4月1日與乙公司原投資者A簽訂協議，甲公司以存貨和投資性房地產換取A持有的乙公司股權，2010年7月1日為購買日，乙公司可辨認凈資產公允價值為1 000萬元，甲公司取得70％的份額。甲公司投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅85萬元，賬面成本400萬元；投資性房地產的公允價值為200萬元，賬面價值為150萬元(其中原值為160萬元，已計提折舊10萬元)。假定甲公司、乙公司合并前無關聯方關系。則甲公司合并成本為（ ）萬元。（單選題）
A. 85
B. 700
C. 785
D. 585
答案：C
解析：合并成本＝500＋85＋200＝785(萬元)。
提示：此題為非同一控制下企業合并，合并成本等于付出對價的公允價值，也包括此處存貨的增值稅。
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