【考點(diǎn)精講】可轉(zhuǎn)換公司債券的初始確認(rèn)

　　企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆,在進(jìn)行分拆時，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成份的公允價值并以此作為其初始確認(rèn)金額, 確認(rèn)為應(yīng)付債券；再按整體發(fā)行價格扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額，確認(rèn)為資本公積。

　　發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自初始確認(rèn)金額（相對公允價值）的相對比例進(jìn)行分?jǐn)偂?

　　企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份面值，貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值”科目，按權(quán)益成份的公允價值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整”科目。

　　◆舉例

　　甲公司2011年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行價格480萬元，假定發(fā)行費(fèi)用為8萬元，實(shí)際收到價款472萬元。該債券期限為3年，面值為500萬元，票面年利率為3%，利息按年支付；每份債券均可在債券發(fā)行1年后轉(zhuǎn)換為80股該公司普通股。該公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場利率為6%。假定不考慮其他相關(guān)因素。則2011年1月1日權(quán)益部分的初始入賬金額為（ ）萬元。[（P/S, 6%,3）＝0.83962；（P/A, 6%,3）＝2.67301]（單選題）

　　A.20.09

　　B.19.76

　　C.459.91

　　D.480

　　答案：B

　　解析：負(fù)債成份的公允價值＝500×3%×2.67301＋500×0.83962＝459.91（萬元）

　　權(quán)益成份的公允價值＝480－459.91＝20.09（萬元）

　　負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用＝8×459.91/480＝7.67（萬元）

　　權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用＝8×20.09/480＝0.33（萬元）

　　借：銀行存款 472（480－8）

　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 47.76

　　　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 500

　　　　　　資本公積——其他資本公積 19.76 （20.09－0.33）

　　【易錯易混辨析】

　　是否為融資租賃“租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。”

　　這里的“大部分”，通常掌握在租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上（含75%，下同）。需要說明的是，這里的量化標(biāo)準(zhǔn)只是指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在具體應(yīng)用時，必須以準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)條件進(jìn)行判斷。這條標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)的是租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的比例，而非租賃期占該項(xiàng)資產(chǎn)全部可使用年限的比例。如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在租賃前已使用年限超過資產(chǎn)自全新時起算可使用年限的75%以上時，則這條判斷標(biāo)準(zhǔn)不適用，不能使用這條標(biāo)準(zhǔn)確定租賃的分類。

　　◆舉例

　　①某項(xiàng)租賃設(shè)備全新時可使用年限為10年，已經(jīng)使用了3年，從第4年開始租出，租賃期為6年，由于租賃開始時該設(shè)備尚可使用壽命為7年，租賃期占使用壽命的85.7%（6年/7年），符合第3條標(biāo)準(zhǔn)，因此，該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)歸類為融資租賃。

　　②某項(xiàng)租賃設(shè)備全新時可使用年限為10年，已經(jīng)使用了3年，如果從第4年開始，租賃期為3年，租賃期占使用壽命的（3年/7年）42.9%，就不符合第3條標(biāo)準(zhǔn)，因此該項(xiàng)租賃不應(yīng)認(rèn)定為融資租賃（假定也不符合其他判斷標(biāo)準(zhǔn)）。

　　③假如該項(xiàng)設(shè)備已經(jīng)使用了8年，從第9年開始租賃，租賃期為2年，此時，該設(shè)備使用壽命為2年，雖然租賃期為使用壽命的100%（2年/2年），但由于在租賃前該設(shè)備的已使用年限超過了可使用年限（10年）的75%（8年/1O年＝80%>75%），因此，也不能采用這條標(biāo)準(zhǔn)來判斷租賃的分類。

　　【練一練】

　　A租賃公司將一臺大型設(shè)備以融資租賃方式租給B企業(yè)。雙方簽訂合同，該設(shè)備租賃期4年，租賃期屆滿B企業(yè)歸還給A公司設(shè)備。每半年年末支付租金787.5萬元，B企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為450萬元，B企業(yè)的母公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為675萬元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保金額為675萬元，未擔(dān)保余值為225萬元，則B企業(yè)的最低租賃付款額為（）萬元。（單選題）

　　A. 6 300

　　B. 8 325

　　C. 8 100

　　D. 7 425

　　答案：D

　　解析：最低租賃付款額＝787.5×8＋450＋675＝7 425（萬元）

　　提示：構(gòu)成最低租賃付款額的是：支付的租金6300萬元（787.5*8）、承租人B企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值450萬元、與承租人有關(guān)的第三方B企業(yè)的母公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值675萬元，所以最低租賃付款額=6300+450+675=7425（萬元）。

　　最低租賃付款額=各期租金之和＋承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值（包括與承租人有關(guān)的擔(dān)保余值）

作者：正保會計網(wǎng)校學(xué)員 穆紫曉兒