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2012中級會計實務知識點分享：存貨的總結
本章近三年考點：（1）收回委托加工物資成本的計算；（2）存貨可變現凈值的概念；（3）存貨成本的構成及存貨跌價準備的會計處理；（4）可變現凈值的確定等
根據重要考點，我作了如下總結
序號 | 內容 | 具體規定 | 例題解析 |
| 1 | 存貨定義 | 是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等 | —— |
| 2 | 確認條件 | 同時滿足的條件： （1）與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業； （2）該存貨的成本能夠可靠地計量。 | —— |
| 3 | 外購存貨初始計量 | a.采購成本：購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用，相關稅費，是指企業購買、自制或委托加工存貨發生的進口關稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額等。 | 消費稅計算公式： 消費稅=消費稅組成計稅價格×消費稅稅率 消費稅組成計稅價格=材料實際成本+加工費+消費稅 消費稅組成計稅價格=（材料實際成本+加工費）/（1-消費稅稅率） |
| b.加工成本：直接人工以及按照一定方法分配的制造費用 | —— | ||
| c.其他成本：除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出 ，如在存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。 **物資毀損、短缺**應區別不同情況進行會計處理： （1）應從供貨單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其他賠款，沖減所購物資的采購成本。 （2）因遭受意外災害發生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，暫作為待處理財產損溢進行核算，查明原因后再作處理。 | 【2006年單選題】乙工業企業為增值稅一般納稅企業。本月購進原材料200公斤，貨款為6 000元，增值稅為1 020元；發生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元；驗收入庫時發現數量短缺10%，經查屬于運輸途中合理損耗。乙工業企業該批原材料實際單位成本為每公斤（ ）元。 A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36 【答案】D | ||
| d.商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應計入所購商品成本。 | 【2007年判斷題】商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本，也可以先進行歸集，期末再根據所購商品的存銷情況進行分攤。（ ） 【答案】√ | ||
| 4 | 進一步加工存貨初始計量 | a.委托加工：以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規定應計入成本的稅金，作為實際成本。 ***針對消費稅的不同處理*** 1）收回后直接用于銷售的，應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本 2）收回后用于連續生產應稅消費品，按規定準予抵扣的，受托方代收代繳的消費稅記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方。 | 【2010年單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2009年1月1日，甲公司發出一批實際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應稅消費品，收回后直接對外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應稅消費品并驗收入庫。甲公司根據乙公司開具的增值稅專用發票向乙公司支付加工費12萬元、增值稅2.04萬元，另支付消費稅28萬元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應稅消費品的入賬價值為（ ）萬元。 A.252 B.254.04 C.280 D.282.04 【答案】C |
| b.自行生產的存貨 自行生產的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用。 | —— | ||
| 5 | 其他方式 | 投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外 | 會計分錄： 借：原材料 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本 資本公積——資本溢價 |
| 6 | 勞務取得 | 企業提供勞務取得存貨的，所發生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用，計入存貨成本 | —— |
| 7 | 不計入成本 | （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；（2）倉儲費用（不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用）； （3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出 | 【多選題】下列各項與存貨相關的費用中，應計入存貨成本的有（ ）。 A.材料采購過程中發生的保險費 B.材料入庫前發生的挑選整理費 C.在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用 D.非正常消耗的直接材料 【答案】ABC |
| 8 | 期末計量原則 | 資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。 | —— |
| 9 | 減值判斷 | 1. 該存貨的市場價格持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望； 2. 企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格； 3. 企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本； 4. 因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌； 5. 其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。 | —— |
| 10 | 凈現值為零 | 1. 已霉爛變質的存貨； 2. 已過期且無轉讓價值的存貨； 3. 生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨； 4. 其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨 | —— |
| 11 | 可變現凈值考慮因素 | 1.存貨可變現凈值的確鑿證據 如產成品或商品的市場銷售價格、與企業成產品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷售方提供的有關資料和生產成本資料等 | —— |
| 2.持有存貨的目的：1）直接出售 / 2）進一步加工 | |||
| 3.資產負債表日后事項的影響 | —— | ||
| 12 | 可變現凈值的確定 | 1.產成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的，其可變現凈值為在正常生產經營過程中，該存貨的一般銷售價格減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額。 2.需要經過加工的材料存貨，其可變現凈值為在正常生產經營過程中，以該材料所生產的產成品的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、銷售費用和相關稅費后的金額。 | —— |
| 13 | 估計售價確定 | 1.為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應以產成品或商品的合同價格作為其可變現凈值的計量基礎。 條件：合同數量<=庫存量 持有專門用于生產該標的物的材料，則其可變現凈值也應以合同價格作為計量基礎 | 單選題：2010年9月3日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同。雙方約定，2011年1月20日，甲公司應按每臺52萬元的價格向乙公司提供A產品6臺。 2010年12月31日，甲公司A產品的賬面價值（成本）為280萬元，數量為5臺，單位成本為56萬元。2010年12月31日，A產品的市場銷售價格為50萬元/臺。銷售5臺A產品預計發生銷售費用及稅金為10萬元。2010年12月31日，甲公司結存的5臺A產品的賬面價值為（ ）萬元。 A.280 B.250 C.260 D.270 【答案】B |
| 2.如果企業持有存貨的數量多于銷售合同訂購的數量，超出部分的存貨可變現凈值，應以產成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎 條件：合同數量>=庫存量 多出部分 一般市價 | —— | ||
| 3.沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現凈值應以產成品或商品的市場銷售價格作為計量基礎 | —— | ||
| 4.用于出售的材料等，應以市場價格作為其可變現凈值的計量基礎。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格 | —— | ||
| 14 | 材料期末計量 | 1.生產而持有的材料等（如原材料、在產品、委托加工材料等），如果用其生產的產成品的可變現凈值預計高于成本，則該材料應按照成本計量。其中，“可變現凈值預計高于成本”中的成本是指產成品的生產成本。 產品沒減值材料成本計量 | —— |
| 2.產品發生減值：材料按成本與可變現凈值孰低計量 材料可變現凈值=產品估計售價-至完工估計將要發生的成本-銷售產品估計的銷售費用和相關稅金 | —— | ||
| 3.材料直接出售：材料按成本與可變現凈值孰低計量 材料可變現凈值=材料估計售價-銷售材料估計的銷售費用和相關稅金 | —— | ||
| 15 | 存貨跌價準備 | 1.計提 當有跡象表明存貨發生減值時，企業應于期末計算存貨的可變現凈值，確認是否需要計提存貨跌價準備。 | 會計分錄： 借：資產減值損失 貸：存貨跌價準備 |
| 2.轉回 每一資產負債表日，比較存貨成本與可變現凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數進行比較，若應提數大于已提數，應予補提。企業計提的存貨跌價準備，應計入當期損益（資產減值損失）。 當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益（資產減值損失）。 | 書中例題：甲公司庫存A機器5臺，每臺成本為5000元，已經計提的存貨跌價準備合計為6000元。20×9年，甲公司將庫存的5臺機器全部以每臺6000元的價格售出，適用的增值稅稅率為17%，貨款未收到。 甲公司的相關賬務處理如下： 借：應收賬款 35 100 貸：主營業務收入—A機器 30 000 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）5 100 借：主營業務成本—A機器 19 000 存貨跌價準備—A機器 6 000 貸：庫存商品 25 000 | ||
| 3.結轉 企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。 債務人因債務重組轉出存貨時要結轉已計提的相關存貨跌價準備 | 【2009年試題多選題】下列關于存貨會計處理的表述中，正確的有（ ）。 A.存貨采購過程中發生的合理損耗計入存貨采購成本 B.存貨跌價準備通常應當按照單個存貨項目計提也可分類計提 C.債務人因債務重組轉出存貨時不結轉已計提的相關存貨跌價準備 D.發出原材料采用計劃成本核算的應于資產負債表日調整為實際成本 【答案】ABD |
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