2012年度全國會計專業技術資格統一考試
《中級會計實務》全真模擬試題參考答案及詳細解析

　　一、單項選擇題

　　1. C

　　【解析】高危行業企業使用提取的安全生產費形成固定資產的，應在安全項目完工達到預定可使用狀態時，一次性計提折舊，沖減專項儲備，在以后期間不再計提折舊。

　　2. D

　　【解析】采購過程中發生的合理損失應計入材料的實際成本，尚待查明原因的25％應先計入"待處理財產損溢"。因為該企業屬于增值稅一般納稅人，增值稅進項稅額不計入存貨的成本，所以應計入存貨的實際成本＝400 000×（1－25％）＝300 000（元）。

　　3. D

　　【解析】符合借款費用資本化條件的資產，是指需要經過1年以上（含1年）的購建或生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。

　　4. D

　　【解析】企業內部研究開發項目開發階段的支出，符合資本化條件的才能計入無形資產成本。

　　5.B

　　【解析】甲公司應確認的債務重組損失＝（400 000＋68 000－8 000）－[（400 000＋68 000）－268 000]＝260 000（元）。

　　6. D

　　【解析】選項A應作為交易性金融資產；選項B應作為持有至到期投資；選項C應作為長期股權投資，屬于"對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的長期股權投資"；選項D應作為可供出售金融資產。

　　7. D

　　【解析】選項D，在估計資產可收回金額時，原則上應當以單項資產為基礎，如果企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。

　　8. C

　　【解析】發行可轉換公司債券發生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

　　9.C

　　【解析】購入時：

　　借：銀行存款——美元戶（240×6.81）1634.4

　　　　財務費用9.6

　　　　貸：銀行存款——人民幣戶（240×6.85）1644

　　1月31日計算外幣銀行存款的匯兌損益：

　　借：銀行存款——美元戶1.4[340×6.82－（100×6.83＋1634.4）]

　　　　貸：財務費用 1.4

　　2010年1月所產生的匯兌損益＝－9.6＋1.4＝－8.2（萬元人民幣）。

　　10. D

　　【解析】選項D，如果與虧損合同相關的義務不需要支付任何補償即可撤銷，企業通常就不存在現時義務，不應確認預計負債。

　　11. D

　　【解析】對于現金結算的股份支付，企業在可行權日之后不再確認成本費用，結算日前的每個資產負債表日和結算日負債公允價值的變動應計入當期損益（公允價值變動損益）。

　　12. B

　　【解析】選項A，應作為會計政策變更處理；選項C，處置投資性房地產時，應通過其他業務收入、其他業務成本處理，不計入營業外收支；選項D，應將原轉換日計入資本公積的金額計入其他業務成本。

　　13. D

　　【解析】選項D，同一控制下企業合并增加的子公司，應當調整合并資產負債表的期初數；因非同一控制下企業合并增加的子公司，不應調整合并資產負債表的期初數。

　　14. B

　　【解析】2010年12月31日

　　完工進度＝880/（880＋220）×100％＝80％

　　2010年應確認的合同收入＝1 200×80％－240＝720（萬元）

　　15. B

　　【解析】年終，事業單位應將當年的事業結余和經營結余全數轉入"結余分配"科目。如果經營結余為虧損，即期末余額在借方，則不需要結轉至"結余分配"。

　　二、多項選擇題

　　1. CD

　　2. ABC

　　【解析】選項D，交易性金融資產在資產負債表日的公允價值變動計入公允價值變動損益，不影響資本公積。

　　3. AC

　　【解析】可供出售債務工具的減值轉回計入"資產減值損失"科目；權益工具的減值轉回計入"資本公積——其他資本公積"科目。

　　4. ABC

　　【解析】選項D，無形資產使用壽命的變更屬于會計估計變更。

　　5. ACD

　　【解析】選項B，企業確認的遞延所得稅負債可能計入所有者權益中，不一定影響所得稅費用。

　　6. ACD

　　【解析】企業應當按照與重組有關的直接支出確定該預計負債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統和營銷網絡投入等支出。

　　7. ABCD

　　【解析】如果幾項資產的組合生產的產品存在活躍市場，無論這些產品是用于對外出售還是僅供企業內部使用，均表明這幾項資產的組合能夠獨立產生現金流入，所以B選項正確。

　　8. BC

　　【解析】選項A，保存期限內的影響數可以獲得，應采用追溯調整法；選項D，應采用追溯調整法。

　　9. ABD

　　【解析】選項C屬于日后非調整事項。

　　10. AB

　　【解析】選項A，通過營業外收支核算，不影響營業利潤；選項B，計入固定資產的成本中，不影響營業利潤。

　　三、判斷題

　　1.×

　　【解析】立即可行權的股份支付在授予日進行會計處理。

　　2.×

　　【解析】前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實、舞弊產生的影響以及固定資產盤盈等，不包括固定資產盤虧。

　　3.×

　　【解析】企業開發階段的支出滿足資本化條件的部分予以資本化，否則費用化。

　　4.×

　　【解析】多項非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。

　　5.×

　　【解析】企業難以對某項變更區分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計估計變更處理。

　　6.×

　　【解析】對于共同控制資產，每一合營者均按照合同約定享有共同控制資產中的一定份額并據此確認為本企業的資產。

　　7.×

　　【解析】同一控制下的控股合并中，合并方付出的非現金資產的賬面價值與公允價值的差額，不需要確認。

　　8.√

　　9.×

　　【解析】報廢無形資產時，應將無形資產的賬面價值轉入營業外支出。

　　10.×

　　【解析】遞延所得稅資產或遞延所得稅負債均應以相關暫時性差異轉回期間適用的所得稅稅率計量。

　　四、計算分析題

　　1. 【答案】

　　（1）編制甲公司20×8年1月1日發行可轉換公司債券的相關會計分錄

　　可轉換公司債券負債成份的公允價值＝5 000×（P/F，9％，5）＋5 000×6％×（P/A，9％，5）＝5 000×0.6499＋5 000×6％×3.8897＝4 416.41（萬元）

　　可轉換公司債券權益成份的公允價值＝5 000－4 416.41＝583.59（萬元）

　　借：銀行存款 5 000

　　　　應付債券-－可轉換公司債券（利息調整） 583.59

　　　　貸：應付債券——可轉換公司債券（面值） 5 000

　　資本公積——其他資本公積 583.59

　　（2）確定甲公司建筑工程項目開始資本化時點，計算20×8年相關借款費用資本化金額，并編制借款費用的相關會計分錄

　　①甲公司建筑工程項目開始資本化的時點為20×8年3月1日。

　　②20×8年相關借款費用資本化金額＝4 416.41×9％×10/12＋（2 000＋3 500－5 000）×2/12×6％＝336.23（萬元）

　　③20×8年12月31日確認利息費用

　　借：在建工程 336.23

　　　　財務費用 121.25

　　　　貸：應付利息 360

　　應付債券——可轉換公司債券（利息調整） 97.48

　　（3）計算20×9年相關借款費用資本化金額，并編制借款費用的相關會計分錄

　　①20×9年相關借款費用資本化金額＝（4 416.41＋97.48）×9％×（6/12）＋（500×6/12＋1 000×3/12）×6％＝233.13（萬元）

　　②20×9年12月31日確認利息費用

　　借：在建工程 233.13

　　　　財務費用 293.12

　　　　貸：應付利息 420

　　　　　　應付債券——可轉換公司債券（利息調整） 106.25

　　（4）編制2×10年1月5日甲公司的相關會計分錄

　　轉換的股份數＝5 000／10＝500（萬股）

　　借：應付債券——可轉換公司債券（面值） 5 000

　　　　資本公積——其他資本公積 583.59

　　　　貸：股本 500

　　　　　　應付債券——可轉換公司債券（利息調整） 379.86

　　　　　　資本公積——股本溢價 4 703.73

　　2. 【答案】

　　（1）本租賃屬于融資租賃。

　　理由：該生產設備是B公司根據A公司的特殊規格要求訂購的；另外，A公司有優惠購買選擇權，購買價5萬元遠低于行使選擇權時該項生產設備的公允價值50萬元。因此該項租賃應當認定為融資租賃。

　　（2）最低租賃付款額＝50×4＋5＝205（萬元）

　　最低租賃付款額的現值＝50×3.545＋5×0.822＝181.36（萬元）

　　該設備的公允價值為215萬元，高于最低租賃付款額的現值，應該選擇較低者來入賬。所以

　　租賃資產的入賬價值＝181.36＋8.64＝190（萬元）

　　未確認的融資費用

　　＝205－181.36＝23.64（萬元）

　　（3）

　　借：固定資產——融資租入固定資產 190

　　　　未確認融資費用 23.64

　　　　貸：長期應付款——應付融資租賃款 205

　　　　　　銀行存款8.64

　　或者拆開寫：

　　借：固定資產——融資租入固定資產 181.36

　　　　未確認融資費用 23.64

　　　　貸：長期應付款——應付融資租賃款 205

　　借：固定資產——融資租入固定資產 8.64

　　　　貸：銀行存款8.64

　　（4）2×10年12月31日

　　支付租金：

　　借：長期應付款——應付融資租賃款 50

　　　　貸：銀行存款 50

　　當年應分攤的融資費用

　　＝181.36×5％＝9.07（萬元）

　　借：財務費用 9.07

　　　　貸：未確認融資費用 9.07

　　計提折舊：

　　計提折舊＝190/6＝31.67（萬元）

　　借：制造費用——折舊費 31.67

　　　　貸：累計折舊 31.67

　　2×11年12月31日：

　　支付租金：

　　借：長期應付款——應付融資租賃款 50

　　　　貸：銀行存款 50

　　當年應分攤的融資費用＝[181.36－（50－9.07）]×5％＝7.02（萬元）

　　或者當年應分攤的融資費用＝[（205－50）－（23.64－9.07）]×5％＝7.02（萬元）。

　　借：財務費用 7.02

　　　　貸：未確認融資費用 7.02

　　計提折舊：

　　借：制造費用——折舊費 31.67

　　　　貸：累計折舊 31.67

　　2×12年12月31日：

　　支付租金：

　　借：長期應付款——應付融資租賃款 50

　　　　貸：銀行存款 50

　　當年應分攤的融資費用＝[181.36－（50－9.07）－（50－7.02）]×5％＝4.87（萬元）

　　或者當年應分攤的融資費用＝[（205－50－50）－（23.64－9.07－7.02）]×5％＝4.87（萬元）。

　　借：財務費用 4.87

　　　　貸：未確認融資費用 4.87

　　計提折舊：

　　借：制造費用——折舊費 31.67

　　　　貸：累計折舊 31.67

　　支付設備維護費用：

　　借：管理費用15

　　　　貸：銀行存款15

　　2×13年12月31日：

　　支付租金：

　　借：長期應付款——應付融資租賃款 50

　　　　貸：銀行存款 50

　　當年應分攤的融資費用（租賃最后一年做尾數調整，倒擠計算）＝23.64－9.07－7.02－4.87＝2.68（萬元）

　　借：財務費用 2.68

　　　　貸：未確認融資費用 2.68

　　計提折舊：

　　借：制造費用——折舊費 31.67

　　　　貸：累計折舊 31.67

　　（5）

　　借：長期應付款——應付融資租賃款 5

　　　　貸：銀行存款 5

　　借：固定資產 190

　　　　貸：固定資產——融資租入固定資產 190

　　五、綜合題

　　1. 【答案】

　　業務（1）中的所有處理都不正確。

　　理由：根據收入準則相關規定，以支付手續費方式委托代銷商品的，委托方應在收到受托方開具的代銷清單時根據售出的商品數量相應的確認收入和結轉成本，并在此時確認這部分售出商品的銷售費用。

　　甲公司正確的會計處理是：3月2日確認發出商品3 200萬元。月底根據代銷清單上列示的對外銷售數量，確認主營業務收入3 000萬元、結轉主營業務成本2 400萬元，并確認銷售費用150萬元。

　　業務（2）中①的處理不正確，②的處理正確。

　　理由：根據收入準則相關規定，對于含在商品售價內的服務費，應在其提供服務的期間內分期確認收入。

　　甲公司4月10日正確的會計處理是：確認主營業務收入225[300×(1-25%)]萬元。

　　業務（3）中的處理不正確。

　　理由：根據收入準則相關規定，甲公司向C公司銷售的機床已開出增值稅專用發票，并將提貨單交給C公司。雖然C公司暫時缺乏存放地點留待次年1月5日再提貨，但與該機床所有權有關的主要風險和報酬已經轉移給了C公司，因此，甲公司向C公司銷售的機床符合收入確認條件，應當確認商品銷售收入。

　　甲公司正確的會計處理是：確認主營業務收入400萬元，結轉主營業務成本260萬元。

　　業務（4）中①的處理不正確，②的處理正確。

　　理由：根據收入準則相關規定，分期收款方式銷售商品的，需按應收的合同或協議價款的公允金額（本題為現銷價格826萬元）確認收入，收入金額與合同約定金額（本題是1 000萬元）之間的差額作為未實現融資收益，在合同約定收款期間內以實際利率法進行攤銷。甲公司9月30日正確的會計處理是：確認主營業務收入826萬元，將差額174萬元確認為未實現融資收益。

　　業務（5）中的所有處理都是正確的。

　　業務（6）中①的處理不正確，②和③的處理正確。

　　理由：根據收入準則相關規定，以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

　　甲公司正確的會計處理是：確認主營業務收入20萬元。

　　2. 【答案】

　　（1）編制A公司在2010年1月1日投資時及有關現金股利的會計分錄。

　　①2010年1月1日投資時：

　　借：固定資產清理200

　　　　累計折舊150

　　　　貸：固定資產350

　　借：長期股權投資3280.8

        管理費用： 19.2

　　　　貸：固定資產清理200

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）40.8

　　　　　　營業外收入40（240－200）

　　　　　　股本1 000

　　　　　　資本公積——股本溢價2 000

　　　　　　銀行存款19.2

　　借：資本公積——股本溢價100

　　　　貸：銀行存款100

　　②2010年分派2009年現金股利100萬元：

　　借：應收股利80（100×80％）

　　　　貸：投資收益 80

　　③2011年宣告分配2010年現金股利110萬元：

　　借：應收股利88

　　　　貸：投資收益 88

　　（2）計算確定A公司對D公司的長期股權投資在2010年和2011年底應確認的投資收益，并編制相關的會計分錄。

　　調整后D公司2010年度的凈利潤＝870－（200－100）×70％－（500－300）＝600（萬元）

　　A公司應確認的投資收益＝600×40％＝240（萬元）

　　相關會計分錄為：

　　借：長期股權投資——D公司240（600×40％）

　　　　貸：投資收益240

　　A公司確認的D公司2011年底的凈利潤份額＝〔630＋（200－100）×70％＋（500－300）〕×40％＝360（萬元）

　　借：長期股權投資——D公司360

　　　　貸：投資收益360

　　（3）編制A公司2010年12月31日合并財務報表的相關調整、抵銷分錄（含對A、D公司之間未實現內部交易損益的抵銷分錄）。

　　①對A公司與B公司內部交易的抵銷：

　　a.內部商品銷售業務

　　A產品：

　　借：營業收入500（100×5）

　　　　貸：營業成本500

　　借：營業成本80〔40×（5－3）〕

　　　　貸：存貨80

　　借：遞延所得稅資產20

　　　　貸：所得稅費用20

　　b.內部固定資產交易

　　借：營業收入100

　　　　貸：營業成本 60

　　　　　　固定資產——原價 40

　　借：固定資產——累計折舊 4（40÷5×6/12）

　　　　貸：管理費用 4

　　借：遞延所得稅資產9

　　　　貸：所得稅費用9

　　c.內部應收賬款業務抵銷

　　借：應付賬款117

　　　　貸：應收賬款 117

　　借：應收賬款——壞賬準備 10

　　　　貸：資產減值損失 10

　　借：所得稅費用2.5

　　　　貸：遞延所得稅資產2.5

　　②對B公司的調整分錄：

　　借：固定資產100

　　　　存貨150

　　　　貸：資本公積250

　　借：管理費用10

　　　　貸：固定資產——累計折舊10

　　借：營業成本60

　　　　貸：存貨60

　　③按權益法調整對B公司的長期股權投資

　　借：投資收益80

　　　　貸：長期股權投資——B公司80

　　經調整后，B公司2010年度的凈利潤＝586－80－100＋60＋4－10－60＝400（萬元）

　　借：長期股權投資——B公司 320（400×80％）

　　　　貸：投資收益320

　　借：長期股權投資——B公司 24（30×80％）

　　　　貸：資本公積——其他資本公積24

　　2010年12月31日按權益法調整后，對B公司的長期股權投資賬面余額＝3 300－80＋320＋24＝3 564（萬元）

　　④抵銷A公司對B公司的長期股權投資與B公司所有者權益：

　　借：股本 2 600

　　　　資本公積 380（100＋250＋30）

　　　　盈余公積 138.6（80＋58.6）

　　　　未分配利潤——年末961.4（720＋400－58.6－100）

　　　　商譽 300（3 300－3 750×80％或3 564－4 080×80％）

　　　　貸：長期股權投資——B公司 3 564

　　　　　　少數股東權益 816（4 080×20％）

　　⑤抵銷子公司的利潤分配項目：

　　借：投資收益 320（400×80％）

　　　　少數股東損益 80（400×20％）

　　　　未分配利潤——年初 720

　　　　貸：提取盈余公積 58.6

　　　　　　對所有者（或股東）的分配 100

　　　　　　未分配利潤——年末 961.4

　　⑥其他抵銷分錄：

　　借：購買商品、接受勞務支付的現金 585

　　　　貸：銷售商品、提供勞務收到的現金 585

　　借：權益法下被投資單位其他所有者權益變動的影響 24

　　　　貸：可供出售金融資產公允價值變動凈額 24

　　⑦對A公司、D公司之間未實現內部交易損益進行抵銷：

　　借：長期股權投資——D公司 28〔（200－100）×70％×40％〕

　　　　貸：存貨 28

　　借：營業收入 200（500×40％）

　　　　貸：營業成本 120（300×40％）

　　　　　　投資收益 80

　　（4）編制A公司2011年12月31日合并財務報表的相關調整抵銷分錄（含對A公司、D公司之間未實現內部交易損益的抵銷分錄）。

　　①對A公司與B公司內部交易的抵銷：

　　a.內部商品銷售業務

　　A產品：

　　借：未分配利潤——年初 80

　　　　貸：營業成本 80

　　借：遞延所得稅資產 20

　　　　貸：未分配利潤——年初 20

　　借：所得稅費用 20

　　　　貸：遞延所得稅資產 20

　　b.內部固定資產交易

　　借：未分配利潤——年初 40

　　　　貸：固定資產——原價 40

　　借：固定資產——累計折舊 4

　　　　貸：未分配利潤——年初 4

　　借：遞延所得稅資產 9

　　　　貸：未分配利潤——年初 9

　　借：固定資產——累計折舊 8（40/5）

　　　　貸：管理費用 8

　　借：所得稅費用 2

　　　　貸：遞延所得稅資產 2

　　c.內部應收賬款業務抵銷：

　　借：應付賬款 117

　　　　貸：應收賬款 117

　　借：應收賬款——壞賬準備 10

　　　　貸：未分配利潤——年初 10

　　借：未分配利潤——年初 2.5

　　　　貸：遞延所得稅資產 2.5

　　借：應收賬款——壞賬準備 15

　　　　貸：資產減值損失 15

　　借：所得稅費用 3.75

　　　　貸：遞延所得稅資產 3.75

　　②對B公司的調整分錄：

　　借：固定資產 100

　　　　存貨 150

　　　　貸：資本公積 250

　　借：管理費用 10

　　　　未分配利潤——年初 10

　　　　貸：固定資產——累計折舊 20

　　借：營業成本 90

　　　　未分配利潤——年初 60

　　　　貸：存貨 150

　　③按權益法調整對B公司的長期股權投資

　　借：未分配利潤——年初 80

　　　　貸：長期股權投資——B公司 80

　　借：投資收益 88

　　　　貸：長期股權投資——B公司 88

　　借：長期股權投資——B公司 344

　　　　貸：未分配利潤——年初 320

　　　　　　資本公積——其他資本公積 24

　　經調整后，B公司2011年度的凈利潤＝512＋80＋8－10－90＝500（萬元）

　　借：長期股權投資——B公司400（500×80％）

　　　　貸：投資收益 400

　　2011年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額＝3 300－80－88＋344＋400＝3 876（萬元）

　　④抵銷A公司對B公司的長期股權投資與B公司所有者權益：

　　借：股本 2 600

　　　　資本公積380

　　　　盈余公積 189.8（138.6＋51.2）

　　　　未分配利潤——年末 1 300.2（961.4＋500－51.2－110）

　　　　商譽300〔3 876－（2 600＋380＋189.8＋1 300.2）×80％〕

　　　　貸：長期股權投資——B公司 3 876

　　　　　　少數股東權益 894

　　借：投資收益 400（500×80％）

　　　　少數股東損益 100

　　　　未分配利潤——年初 961.4

　　　　貸：提取盈余公積 51.2

　　　　　　對所有者（或股東）的分配110

　　　　　　未分配利潤——年末 1 300.2