2012年會計職稱考試《中級會計實務》復習——存貨

　　知識點三、存貨跌價準備的計提與轉回

　　1.存貨跌價準備的計提

　　資產負債表日，存貨的成本高于可變現凈值，企業應當計提存貨跌價準備。

　　存貨跌價準備通常應當按單個存貨項目計提。但是，對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。

　　2.存貨跌價準備的轉回

　　企業應在每一資產負債表日，比較存貨成本與可變現凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數進行比較，若應提數大于已提數，應予補提存貨跌價準備，計入當期損益（資產減值損失）。

　　當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益（資產減值損失）。

　　3.存貨跌價準備的結轉

　　企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。

　　對于因債務重組、非貨幣性交易轉出的存貨，應同時結轉已計提的存貨跌價準備，按債務重組和非貨幣性交易的原則進行會計處理。

　　按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應按比例結轉相應的存貨跌價準備。

　　練習測試：

　　【例-單項選擇題】

　　◎AS企業采用成本與可變現凈值孰低法對存貨進行期末計價，成本與可變現凈值按單項存貨進行比較。2009年12月31日，A、B、C三種存貨成本與AS企業采用成本與可變現凈值孰低法對存貨進行期末計價，成本與可變現凈值按單項存貨進行比較。2009年12月31日，A、B、C三種存貨成本與可變現凈值分別為：A存貨成本15萬元，可變現凈值12萬元；B存貨成本18萬元，可變現凈值22.5萬元；C存貨成本27萬元，可變現凈值 22.5萬元。A、B、C三種存貨已計提的跌價準備分別為1.5萬元、3萬元、2.25萬元。假定該企業只有這三種存貨，不考慮所得稅等其他因素，該企業2009年12月31日計提存貨跌價準備對損益的影響金額為（　　）萬元。

　　A. 0.75

　　B. 3

　　C. 3.75

　　D. 7.5

　　正確答案：A

　　答案解析：2009年12月31日計提存貨跌價準備對損益的影響金額＝[（15－12）－1.5]＋（0－3）＋[（27－22.5）－2.25]＝0.75（萬元）。

　　【例-單項選擇題】

　　◎2008年11月，A公司與B公司簽訂銷售合同，約定于2009年2月向B公司銷售100件產品，合同價格每件50萬元。如A公司單方面撤銷合同，應支付違約金為1 600萬元。2008年末已生產出該產品100件，產品成本為每件55萬元。產品市場價格上升至每件60萬元。假定不考慮銷售稅費。A公司2008年末正確的會計處理方法是（　?。?/p>

　　A.確認預計負債500萬元

　　B.確認預計負債1 600萬元

　　C.計提存貨跌價準備1 000萬元

　　D.計提存貨跌價準備500萬元

　　正確答案：D

　　答案解析：

　?。?）如果執行合同：合同存在標的資產的，應當對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失。

　　可變現凈值＝100×50＝5 000（萬元）；產品成本＝100×55＝5 500（萬元）；應確認減值損失500萬元。

　　（2）如果不執行合同：支付違約金為1 600萬元，同時按照市場價格銷售可獲利＝100×（60－55）＝500（萬元）。

　　所以應選擇執行合同方案，計提存貨跌價準備500萬元。

　　【例-單項選擇題】

　　◎甲公司采用成本與可變現凈值孰低計量期末存貨，按單項存貨計提存貨跌價準備。2009年12月31日，甲公司庫存自制半成品成本為35萬元，預計加工完成該產品尚需發生加工費用為11萬元，預計產成品不含增值稅的銷售價格為50萬元，銷售費用為6萬元。假定該庫存自制半成品未計提存貨跌價準備，不考慮其他因素。2009年12月31日，甲公司該庫存自制半成品應計提的存貨跌價準備為（）萬元。

　　A.2

　　B.4

　　C.9

　　D.15

　　正確答案：A

　　答案解析：自制半成品加工為產品的可變現凈值＝50－6＝44（萬元），成本＝35＋11＝46（萬元），產品發生了減值，該自制半成品應按成本與可變現凈值孰低計量。自制半成品的可變現凈值＝50－11－6＝33（萬元），成本為35萬元，應計提的存貨跌價準備＝35－33＝2（萬元）。

　　【例-多項選擇題】

　　◎下列關于存貨會計處理的表述中，正確的有（　?。?。

　　A.存貨采購過程中發生的合理損耗計入存貨采購成本

　　B.存貨跌價準備通常應當按照單個存貨項目計提，也可分類計提

　　C.債務人因債務重組轉出存貨時不結轉已計提的相關存貨跌價準備

　　D.發出原材料采用計劃成本核算的應于資產負債表日調整為實際成本

　　正確答案：ABD

　　答案解析：選項C，債務人因債務重組轉出存貨，視同銷售存貨，其持有期間對應的存貨跌價準備要相應結轉。

　　◎AS企業采用成本與可變現凈值孰低法對存貨進行期末計價，成本與可變現凈值按單項存貨進行比較。2009年12月31日，A、B、C三種存貨成本與AS企業采用成本與可變現凈值孰低法對存貨進行期末計價，成本與可變現凈值按單項存貨進行比較。2009年12月31日，A、B、C三種存貨成本與可變現凈值分別為：A存貨成本15萬元，可變現凈值12萬元；B存貨成本18萬元，可變現凈值22.5萬元；C存貨成本27萬元，可變現凈值 22.5萬元。A、B、C三種存貨已計提的跌價準備分別為1.5萬元、3萬元、2.25萬元。假定該企業只有這三種存貨，不考慮所得稅等其他因素，該企業2009年12月31日計提存貨跌價準備對損益的影響金額為（　　）萬元。

　　A. 0.75

　　B. 3

　　C. 3.75

　　D. 7.5

　　正確答案：A

　　答案解析：2009年12月31日計提存貨跌價準備對損益的影響金額＝[（15－12）－1.5]＋（0－3）＋[（27－22.5）－2.25]＝0.75（萬元）。

　　【例-單項選擇題】

　　◎2008年11月，A公司與B公司簽訂銷售合同，約定于2009年2月向B公司銷售100件產品，合同價格每件50萬元。如A公司單方面撤銷合同，應支付違約金為1 600萬元。2008年末已生產出該產品100件，產品成本為每件55萬元。產品市場價格上升至每件60萬元。假定不考慮銷售稅費。A公司2008年末正確的會計處理方法是（　　）。

　　A.確認預計負債500萬元

　　B.確認預計負債1 600萬元

　　C.計提存貨跌價準備1 000萬元

　　D.計提存貨跌價準備500萬元

　　正確答案：D

　　答案解析：

　　（1）如果執行合同：合同存在標的資產的，應當對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失。

　　可變現凈值＝100×50＝5 000（萬元）；產品成本＝100×55＝5 500（萬元）；應確認減值損失500萬元。

　?。?）如果不執行合同：支付違約金為1 600萬元，同時按照市場價格銷售可獲利＝100×（60－55）＝500（萬元）。

　　所以應選擇執行合同方案，計提存貨跌價準備500萬元。

　　【例-單項選擇題】

　　◎甲公司采用成本與可變現凈值孰低計量期末存貨，按單項存貨計提存貨跌價準備。2009年12月31日，甲公司庫存自制半成品成本為35萬元，預計加工完成該產品尚需發生加工費用為11萬元，預計產成品不含增值稅的銷售價格為50萬元，銷售費用為6萬元。假定該庫存自制半成品未計提存貨跌價準備，不考慮其他因素。2009年12月31日，甲公司該庫存自制半成品應計提的存貨跌價準備為（）萬元。

　　A.2

　　B.4

　　C.9

　　D.15

　　正確答案：A

　　答案解析：自制半成品加工為產品的可變現凈值＝50－6＝44（萬元），成本＝35＋11＝46（萬元），產品發生了減值，該自制半成品應按成本與可變現凈值孰低計量。自制半成品的可變現凈值＝50－11－6＝33（萬元），成本為35萬元，應計提的存貨跌價準備＝35－33＝2（萬元）。

　　【例-多項選擇題】

　　◎下列關于存貨會計處理的表述中，正確的有（　?。?。

　　A.存貨采購過程中發生的合理損耗計入存貨采購成本

　　B.存貨跌價準備通常應當按照單個存貨項目計提，也可分類計提

　　C.債務人因債務重組轉出存貨時不結轉已計提的相關存貨跌價準備

　　D.發出原材料采用計劃成本核算的應于資產負債表日調整為實際成本

　　正確答案：ABD

　　答案解析：選項C，債務人因債務重組轉出存貨，視同銷售存貨，其持有期間對應的存貨跌價準備要相應結轉。