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2011年中級會計職稱考試《財務管理》科目

第七章 稅務管理

　　六、企業收益分配稅務管理

　　（一）企業所得稅稅務管理

　　【例題·多選題】中大公司2009年取得銷售收入24000萬元，管理費用中列支業務招待費100萬元，則下列說法正確的有（ ）。

　　A.中大公司可以稅前扣除的業務招待費是120萬元

　　B.中大公司可以稅前扣除的業務招待費是60萬元

　　C.當前銷售額下，為了充分利用稅收政策，其業務招待費的最高限額為200萬元

　　D.當前銷售額下，為了充分利用稅收政策，其業務招待費的最高限額為120萬元

　　【答案】BC

　　【解析】根據《企業所得稅法》規定，納稅人發生的與其經營業務直接相關的業務招待費支出，應按照實際發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的0.5%.按照規定中大公司當年業務招待費的60%是60萬元，稅前扣除限額是24000×0.5%＝120（萬元），60萬元<120萬元，所以可以扣除60萬元。如果充分利用稅收政策，則當前銷售額下，企業的業務招待費可以達到24000×0.5%/60%＝200（萬元）。

　　【例題·單選題】中大公司2009年預計可實現利潤總額30000萬元，在不考慮捐贈支出的情況下應納稅所得額為28000萬元，企業所得稅稅率為25%，企業為提高知名度決定向災區捐贈4000萬元。下列各方案中，企業整體稅負最輕的是（ ）。

　　A.直接捐贈

　　B.通過境內非營利的社會團體、國家機關一次性捐贈4000萬元

　　C.通過境內非營利的社會團體、國家機關，2009年年底捐贈3600萬元，2010年度再捐贈400萬元

　　D.三種方案稅負一樣

　　【答案】C

　　【解析】選項A中，直接捐贈不符合稅法規定的公益性捐贈條件，所以捐贈支出不能稅前扣除。企業2009年應當繳納的企業所得稅為28000×25%＝7000（萬元）；選項B中，按照規定企業發生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除，超過部分不能扣除。企業應當繳納所得稅為：（28000－30000×12%）×25%＝6100（萬元）；選項C中，2009年底3600萬元的捐贈支出可以全部扣除，而2010年度的400萬元可在2010年繼續扣除。綜合以上分析，選項C的稅負最輕。

　　（二）虧損彌補的稅務管理

　　企業納稅年度發生的虧損準予向以后年度結轉，用以后年度所得彌補（先彌補先發生的虧損），但彌補虧損期限最長不得超過五年，五年內不論是盈利還是虧損，都作為實際彌補年限計算。

　　【例題·單選題】中大公司2004年至2010年的利潤總額分別是：－100萬元、20萬元、10萬元、－20萬元、20萬元、10萬元、60萬元，假設企業所得稅率為25%，無其他納稅調整事項。則該企業2010年應當繳納的企業所得稅為（ ）。

　　A. 15萬元B. 0萬元

　　C. 10萬元D. 25萬元

　　【答案】C

　　【解析】因為企業彌補虧損期限最長不得超過五年，并且先彌補先發生的虧損，所以2010年的利潤總額不能彌補2004年的虧損，但可以彌補2007年的虧損20萬， 2010年應納所得稅為（60－20）×25%＝10（萬元）。

　　（三）股利分配的稅務管理

　　1.股利分配涉及的稅收事項主要包括是否分配股利以及采取何種股利支付方式

　　2.利息、股息、紅利所得適用稅率20%，并由支付所得單位按照規定履行扣繳義務

　　3.股票股利以派發紅利的股票票面金額為收入額

　　4.上市公司自2005年6月13日起，對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計入個人應納稅所得額，依照現行稅法規定計征個人所得稅。

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