一、會計政策及其變更

　　（一）會計政策

　　會計政策－→是指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。

　　企業在會計核算中所采納的會計政策，通常應在會計報表附注中加以披露，其需要披露的項目主要有以下幾項：

　　（1）財務報表的編制基礎、計量基礎和會計政策的確定依據等。

　　（2）存貨的計價。

　　（3）固定資產的初始計量。

　　（4）無形資產的確認。

　　（5）投資性房地產的后續計量。

　　（6）長期股權投資的核算方法。

　　（7）非貨幣性資產交換的計量。

　　（8）收入的確認。

　　（9）借款費用的處理。

　　（10）外幣折算。

　　（11）合并政策。

　　（二）會計政策變更

　　1.會計政策變更－→是指企業對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一種會計政策的行為。也就是說，在不同的會計期間實行不同的會計政策。

　　2.會計政策變更的條件

　　會計政策變更并不意味著以前期間的會計政策是錯誤的，只是由于情況發生了變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經驗，使得變更會計政策能夠更好地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。

　　（1）符合下列條件之一，企業可以變更會計政策

　　①法律、行政法規或國家統一的會計制度等要求變更。

　　②會計政策的變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。

　　（2）兩種不屬于會計政策變更的情形

　　① 本期發生的交易或事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策；

　　如經營租賃改為融資租賃

　　② 對初次發生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。

　　如某工業企業第一次簽訂建造合同。

　　金額較小的周轉材料由分次攤銷改為一次攤銷。

　　【試題解析·判斷題】（2009年）初次發生的交易或事項采用新的會計政策屬于會計政策變更，應采用追溯調整法進行處理。（ ）

　　【正確答案】×

　　【答案解析】初次發生的交易或事項采用新的會計政策，不屬于會計政策變更。

　　3.會計政策變更的主要情形

　　（1）首次執行新準則時，對子公司的長期股權投資由權益法改為成本法；

　　（2）所得稅核算方法由應付稅款法改為資產負債表債務法；

　　（3）壞賬核算由直接轉銷法改為備抵法；

　　（4）收入確認由完成合同法改為完工百分比法。

　　（5）存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資等由不計提減值準備改為計提減值準備；

　　（6）投資性房地產核算由成本模式改為公允價值模式等。

　　【例題·多選題】下列各項中，屬于會計政策變更的有（ ）。

　　A.存貨跌價準備由按單項存貨計提變更為按存貨類別計提

　　B.固定資產的折舊方法由年限平均法變更為年數總和法

　　C.投資性房地產的后續計量由成本模式變更為公允價值模式

　　D.發出存貨的計價方法由后進先出法變更為加權平均法

　　【正確答案】CD

　　【答案解析】選項AB屬于會計估計變更。

　　【試題解析·多項選擇題】（2008年）下列各項中，屬于會計政策變更的有（ ）。

　　A.無形資產攤銷方法由生產總量法改為年限平均法

　　B.因執行新會計準則將建造合同收入確認方法由完成合同法改為完工百分比法

　　C.投資性房地產的后續計量由成本模式改為公允價值模式

　　D.因執行新會計準則對子公司的長期股權投資由權益法改為成本法核算

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項A屬于會計估計變更。

　　（三）會計政策變更的會計處理方法

　　1.會計政策變更會計處理方法的選擇

　　（1）企業依據法律、行政法規或國家統一的會計制度等要求變更會計政策，應當按照國家相關規定執行。

　　（2）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的，應當采用追溯調整法處理。

　　（3）確定會計政策變更對列報前期影響數不切實可行的，應當從可追溯調整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策。

　　在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數不切實可行的，應當采用未來適用法處理。

　　不切實可行的判斷

　　不切實可行，是指企業在采取所有合理的方法后，仍然不能獲得采用某項規定所必需的相關信息，而導致無法采用該項規定，則該項規定在此時是不切實可行的。

　　2.追溯調整法

　　（1）追溯調整法的概念

　　追溯調整法－→是指某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法。

　　即，要計算會計政策變更的累積影響數，并將會計政策變更累積影響數調整列報前期最早期初留存收益，其他相關項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數據也應當一并調整。但確定該項會計政策變更累積影響數不切實可行的除外。

　　（2）追溯調整法會計處理步驟

　　1）計算會計政策變更累積影響數

　　會計政策變更累積影響數——是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現有金額之間的差額。

　　會計政策變更累積影響數計算步驟：

　　① 根據新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；

　　② 計算兩種會計政策下的差異（稅前差異）；

　　③ 計算差異的所得稅影響金額；

　　●注意兩點：

　　①這里的“所得稅影響金額”是指對所得稅費用的影響金額，而不是對應交所得稅的影響金額。

　　②不是任何一項會計政策變更都會影響所得稅費用。要根據政策變更的影響金額的性質作出判斷，其中：

　　④計算稅后差異

　　⑤計算會計政策變更的累積影響數

　　2）進行相關的會計處理（編制調整分錄）

　　在編制調整分錄時，“累積影響數”直接記入“利潤分配——未分配利潤”賬戶，（注意：會計政策變更不通過“以前年度損益調整”賬戶調整）

　　“所得稅影響額”則肯定記入“遞延所得稅資產”、或“遞延所得稅負債”賬戶，因為該項目的金額實質上就是暫時性差異對所得稅的影響額。

　　“稅前差異”則要根據不同政策變更確定用什么賬戶。

　　根據會計政策變更累積影響數計算表編制如下會計分錄：

　　①調整累積影響數：

　　借：利潤分配——未分配利潤 （累積影響數）

　　遞延所得稅資產 （所得稅影響額）

　　貸：有關科目等科目

　　或：借：有關科目等科目

　　貸：利潤分配——未分配利潤

　　遞延所得稅負債

　　②調整利潤分配：

　　借：盈余公積——法定盈余公積

　　貸：利潤分配——未分配利潤

　　或作與上面相反的分錄。

　　3）調整會計報表的相關項目：

　　調整變更當年資產負債表相關項目的年初數――根據編制的調整分錄調整即可。

　　調整變更當年利潤表中的上年數（只需調整變更年度上一年的影響數）

　　調整所有者權益變動表中相關項目的金額

　　2.未來適用法（了解）

　　未來適用法－→是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數的方法。

　　在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數不切實可行的，應當采用未來適用法處理。

　　如存貨發出的計價由后進先出法改為先進先出法。

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