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中級會計職稱《中級會計實務》復習指導：成本法調整權益法
2011年中級會計職稱考試備考已進入到強化提高階段，正保會計網校將搜集整理大家在論壇上提出的《中級會計實務》疑難問題，供大家分享參考，祝大家學習愉快！
增資和減資兩種情況下由成本法調整為權益法的差異
增資時成本法調整為權益法，投資企業需要按照原投資時點到投資變動時點被投資企業可辨認凈資產公允價值的變動調整，而減資時，投資企業是按照原投資時點到投資變動時點被投資企業所有者權益的變動調整。產生這個差異的主要原因是，這兩種情況下投資滿足權益法核算條件的時點不同。在權益法下，要以滿足權益法核算條件時應享有的被投資方可辨認凈資產公允價值為基礎進行持續計算。
增資情況下，權益法核算開始時點為新增投資交易日：原投資部分在追加投資之前顯然是不滿足權益法核算條件的，全部投資只有增資后才滿足權益法核算的條件，所以應以增資時點的被投資方可辨認凈資產公允價值為基礎進行持續計算。
減資情況下，權益法核算的開始時點為原取得投資日：剩余投資部分在原投資時點便滿足權益法核算條件，所以應以原投資時點的被投資方可辨認凈資產公允價值為基礎進行持續計算。
這是兩種情況下在處理按權益法調整時有差異的本質原因。
增資條件下，應以增資時點的被投資方可辨認凈資產公允價值為基礎進行持續計算：增資時點的被投資方可辨認凈資產公允價值=原投資時點的公允價值+兩個時間點間的所有者權益賬面價值變動+兩個時點間其他原因導致的可辨認凈資產公允價值變動。
減資條件下，應以滿足原投資時點的被投資方可辨認凈資產公允價值為基礎進行持續計算：兩個時間點的所有者權益變動的調整，僅僅是按照權益法原則調整。注意此處的所有者權益變動區別于可辨認凈資產公允價值變動，所有者權益變動是指被投資企業已經入賬了，投資企業按照權益法需要調整的部分，而不包括其他被投資企業不需要做賬的部分（如評估增值等），因為減資情況下，是按照原投資時點的可辨認凈資產公允價值為基礎進行持續計算，原投資時點以后的其他公允價值變動（如評估增值等）不需要處理。
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