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2011《中級會計實務》第十四章收入知識點總結五
（八）銷售退回及附有銷售退回條件的銷售商品的處理
1.銷售退回的處理
銷售退回——是指企業售出的商品，由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨。
銷售退回應分別不同情況進行處理：
?。?）未確認收入的已發出商品的退回（了解）
只須將已記入“發出商品”科目的商品成本轉回“庫存商品”科目。如果銷售方采用計劃成本或售價核算，則應按計劃成本或售價記入“庫存商品”科目，并計算成本差異或商品進銷差價。
?。?）已確認收入的銷售商品退回
?、?已確認收入的售出商品發生銷售退回的——應在發生時沖減退回當期的銷售商品收入，以及相關的成本和稅金。如該項銷售已經發生現金折扣，應在退回當月一并調整。
?、?報告年度或以前年度銷售的商品，在資產負債表日后至年度財務報告批準報出前退回的——應作為資產負債表日后事項的調整事項處理，調整報告年度的收入、成本等。如該項銷售在資產負債表日及以前已發生的現金折扣或折讓，應同時沖減報告年度相關的折扣、折讓。
2.附有銷售退回條件的商品銷售
附有銷售退回條件的商品銷售——是指購買方依照有關協議有權退貨的銷售方式。在這種銷售方式下應分別情況處理：
?。?）如果能夠合理估計退貨可能性并確認與退貨相關的負債的－→通常在發出商品時確認收入。
（2）如果企業不能合理地確定退貨可能性的－→通常在售出商品的退貨期滿時確認收入。
分類 | 確認標準 | 會計處理 | |
銷售退回 | 未確認收入的已發出商品的退回 | 無 | 將“發出商品”轉回“庫存商品” |
已確認收入的銷售商品退回 | 直接沖減退回當月的收入和成本，相應的現金折扣一并反轉。 | ||
屬于資產負債表日后事項銷售退回（詳見資產負債表日后事項） | 銷售退回發生在資產負債表日后期間。所退的貨是資產負債表日及以前所售出的。 | 按資產負債表日后事項來處理 | |
【例題·計算分析題】 甲公司對其生產的A產品實行“包退、包換、包修”的銷售政策，并承諾售出的A產品如有質量問題在三個月內有權要求退貨。甲公司2009年12月共銷售A產品1 000件，銷售價款計1 000萬元，增值稅稅率為17%，款項均已收存銀行，該批產品成本為800萬元。根據以往的經驗，估計A產品的退貨率占10%；實際發生銷售退回時有關的增值稅稅額允許沖減。
要求：編制甲公司的有關會計分錄。
甲公司會計處理如下：
?。?）銷售產品時：
借：銀行存款 11 700 000
貸：主營業務收入 10 000 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1 700 000
借：主營業務成本 8 000 000
貸：庫存商品 8 000 000
（2）月末確認估計的銷貨退回：
借：主營業務收入 1 000 000
貸：主營業務成本 800 000
預計負債——預計退貨 200 000
（3）發生銷貨退回時：
?、偃魧嶋H退貨的數量為100件（占10%）
借：庫存商品 800 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170 000
預計負債——預計退貨 200 000
貸：銀行存款 1 170 000
?、谌魧嶋H退貨的數量為60件
借：庫存商品 480 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）102 000
預計負債——預計退貨 200 000
主營業務成本 320 000
貸：銀行存款 702 000
主營業務收入 400 000
?、廴魧嶋H退貨的數量為110件
借：庫存商品 880 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 187 000
預計負債——預計退貨 200 000
主營業務收入 100 000
貸：銀行存款 1 287 000
主營業務成本 80 000
在上例中，假定甲公司無法合理估計A產品退貨的可能性；產品的納稅義務在產品發出時已經發生。則甲公司有關會計處理如下：
（1）銷售產品時：
借：發出商品 8 000 000
貸：庫存商品 8 000 000
借：銀行存款 11 700 000
貸：預收賬款 10 000 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1 700 000
（2）退貨期滿時：
若沒有發生退貨：
借：預收賬款 10 000 000
貸：主營業務收入 10 000 000
借：主營業務成本 8 000 000
貸：發出商品 8 000 000
若發生退貨100件：
借：預收賬款 10 000 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170 000 （退貨部分的增值稅）
貸：主營業務收入 9 000 000
銀行存款 1 170 000
借：主營業務成本 7 200 000
庫存商品 800 000
貸：發出商品 8 000 000
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