五、待執行合同形成的或有事項的確認和計量

　　1.待執行合同的概念

　　待執行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務，或部分地履行了同等義務的合同。

　　2.虧損合同的概念

　　虧損合同，是指履行合同義務不可避免會發生的成本超過預期經濟利益的合同。

　　3.待執行合同形成的或有事項的確認原則

　　待執行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債。企業不應當就未來經營虧損確認預計負債。

　　4.待執行合同形成的預計負債的計量

　　待執行合同變成虧損合同時，企業擁有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。企業沒有合同標的資產的，虧損合同相關義務滿足規定條件時，應當確認為預計負債。

　　【例題·計算分析題】甲公司20×8年1月采取經營租賃方式向乙公司租入生產線，租期3年，每年租金50萬元。20×9年12月，市政規劃要求甲公司遷址，甲公司決定停產該產品。原經營租賃合同不可撤銷，還要持續1年，生產線無法轉租。合同變為虧損合同，按2×10年應支付租金確認預計負債。

　　【正確答案】

　　20×9年12月31日

　　借：營業外支出——虧損合同損失 500 000

　　貸：預計負債——虧損合同損失——乙公司 500 000

　　到2×10年應該支付時：

　　借：預計負債——虧損合同損失 500 000

　　貸：其他應付款——虧損合同損失——乙公司 500 000

　　本例中，甲公司與乙公司簽訂了不可撤銷的經營租賃合同，負有法定義務，必須繼續履行租賃合同（交付租金）。同時，甲公司決定停產。因此，甲公司執行原經營租賃合同不可避免要發生的費用很可能超過預期獲得的經濟利益，屬于虧損合同，應當在20×9年12月31日，根據未來應支付的租金的最佳估計數確認預計負債。

　　【例題·多選題】下列有關待執行合同的論斷中，正確的是（ ）。

　　A.待執行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債；

　　B.待執行合同均屬于或有事項；

　　C.待執行合同變成虧損合同時，有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債；

　　D.無合同標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債。

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】企業與其他方簽訂的尚未履行或部分履行了同等義務的合同，如商品買賣合同、勞務合同，租賃合同等，均屬于待執行合同。待執行合同不屬于本準則規范的內容，但待執行合同變成虧損合同的，應當作為本準則規范的或有事項。

　　六、重組事項形成的或有事項的確認和計量

　　1.重組的概念

　　重組是指企業制定和控制的，將顯著改變企業組織形式、經營范圍或經營方式的計劃實施行為。

　　屬于重組的事項主要包括：

　?。?）出售或終止企業的部分經營業務。

　?。?）對企業的組織結構進行較大調整。

　?。?）關閉企業的部分營業場所，或將營業活動由一個國家或地區遷移到其他國家或地區。

　　2.重組事項形成的或有事項的確認原則

　　企業承擔的重組義務滿足預計負債確認條件的，應當確認預計負債。

　　同時存在下列情況時，表明企業承擔了重組義務：

　?。?）有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業務、主要地點、需要補償的職工人數及其崗位性質、預計重組支出、計劃實施時間等；

　?。?）該重組計劃已對外公告。

　　3.重組形成的或有事項的計量

　　企業應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。

　　直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統和營銷網絡投入等支出。

　　與重組有關支出的判斷表：

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