六、借款利息資本化金額的確定

　　（一）專門借款利息費用資本化的計算過程

　　1.計算原理

　　利息資本化金額＝發生在資本化期間的專門借款所有利息費用－閑置專門借款派生的利息收益或投資收益

　　【要點提示】掌握專門借款利息費用資本化金額的計算方法。

　　【例題·單選題】甲公司為建造一條生產線，于2008年1月1日借入一筆長期借款，本金為3 000萬元，年利率為8%，期限為5年，每年末支付利息，到期還本。工程采用出包方式，于2008年1月1日開工，工程期為2年，2008年相關資產支出如下：1月1日支付工程預付款1 400萬元；7月1日支付工程進度款300萬元；8月1日因工程事故一直停工至12月1日，12月1日支付了工程進度款100萬元。閑置資金因購買國債可取得0.3%的月收益。則2008年專門借款利息資本化額為（ ）萬元。

　　A.160 B.123.7

　　C.36.6 D.240

　　【正確答案】B

　　2.一般會計分錄

　　（1）長期借款籌款方式

　　借：財務費用

　　在建工程

　　應收利息（或銀行存款）（專門借款閑置資金創造的收益）

　　貸：應付利息

　　（2）公司債籌款方式

　　借：在建工程

　　財務費用

　　應收利息（或銀行存款）（專門借款閑置資金創造的收益）

　　應付債券——利息調整

　　貸：應付債券——利息調整

　　應付債券――應計利息

　　或應付利息

　　【例題·單選題】甲公司20×7年1月1日發行面值總額為l0 000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為l0%，每年12月31日支付當年利息。該債券年實際利率為8%.債券發行價格總額為10 662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于20×7年1月1日開工建造，20×7年度累計發生建造工程支出4 600萬元。經批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。20×7年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為（ ）萬元。

　　A.4 692.97

　　B.4 906.21

　　C.5 452.97

　　D.5 600

　　【正確答案】A

　　【答案解析】專門借款的借款費用資本化金額＝10 662.10×8%－760＝92.97（萬元），在建工程的賬面余額＝4 600＋92.97＝4 692.97（萬元）。

　　（二）占用的一般借款利息費用資本化的計算過程

　　1.累計支出加權平均數＝Σ（累計支出額超過專門借款的部分×每筆資產支出實際占用的天數/會計期間涵蓋的天數）

　　2.一般借款加權資本化率的計算

　　資本化率的確定原則為：企業為購建或生產符合資本化條件的資產只占用了一筆一般借款，如為銀行借款則其資本化率為該項借款的利率，如為公司債方式還需測定一下其實際利率；如果企業為購建或生產符合資本化條件的資產占用了一筆以上的一般借款，資本化率為這些借款的加權平均利率。加權平均利率的計算公式如下：

　　加權平均利率＝一般借款當期實際發生的利息之和/一般借款本金加權平均數×100%

　　一般借款本金加權平均數＝Σ（每筆一般借款本金×每筆一般借款實際占用的天數/會計期間涵蓋的天數）

　　3.認定當期資本化額

　　每一會計期間一般借款利息的資本化金額＝至當期末止購建固定資產累計支出加權平均數×一般借款加權資本化率

　　4. 一般賬務處理

　　（1）長期借款籌款方式

　　借：財務費用

　　在建工程

　　貸：應付利息

　　（2）公司債籌款方式

　　借：在建工程

　　財務費用

　　應付債券——利息調整

　　貸：應付債券——利息調整

　　應付債券――應計利息

　　或應付利息

　　【要點提示】掌握一般借款利息費用資本化的實務計算方法。

　　（三）混合占用時

　　原則上，先計算專門借款利息資本化，再計算一般借款利息資本化。

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