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中級會計職稱《財務管理》第六章知識點：成本性態分析
正保會計網校《財務管理》論壇學習小天地開通啦！此討論區意在與各位考友一同奮戰2011年中級會計職稱《財務管理》科目的考試。在此，將與大家共同探討專業知識、學習方法、狀態調整等等，凡是與考試相關的東東或西西，我們盡可在此商議。同時，在這里也會緊密結合正保會計網校的宗旨——全心全意為各位考友服務，及時為考友提供網校的資源。最終目的只有其一，2011年中級會計職稱《財務管理》考試順利通過。我將與大家攜手并肩，共同奮戰這些時日。
2011年中級會計職稱考試《財務管理》科目
第六章 收益與分配管理
知識點五、成本性態分析
（一）固定成本
| 成本類型 | 含義 | 舉例 | 降低途徑 |
| 約束性固定成本（經營能力成本） | 管理當局的短期經營決策行動不能改變其具體數額的固定成本 | 保險費、房屋租金、管理人員的基本工資等 | 合理利用企業現有的生產能力，提高生產效率 |
| 酌量性固定成本 | 管理當局的短期經營決策行動能改變其數額的固定成本 | 廣告費、職工培訓費、新產品研究開發費用等 | 厲行節約、精打細算，防止浪費和過度投資等 |
【提示】
1.固定成本的穩定性是相對的，并不意味著每期該項成本的實際發生額都完全一樣。
2.從某種意義上看，不是產量決定酌量性固定成本，反而是酌量性固定成本影響產量。
（二）變動成本
在特定的業務量范圍內，其總額會隨業務量的變動而成正比例變動的成本。
| 成本類型 | 含義 | 舉例 | 特點 |
| 技術變動成本 | 與產量有明確的技術或實物關系 | 生產一臺汽車需要耗用一臺引擎、一個底盤和若干輪胎 | 只要生產就必然會發生，若不生產，便為零。 |
| 酌量性變動成本 | 通過管理當局的決策行動可以改變 | 按銷售收入的一定百分比支付的銷售傭金、技術轉讓費等 | 其單位變動成本的發生額可由企業最高管理層決定 |
【提示】只有在相關產量范圍內，變動成本總額才隨產量變動而正比例變動。
（三）混合成本
| 成本類型 | 含義 | 舉例 |
| 半變動成本 | 在一定初始量基礎上，隨產量變化呈正比例變動 | 固定電話座機費、水費、煤氣費等 |
| 半固定成本 （階梯式變動成本） | 在一定業務量范圍內發生額是固定的，但當業務量增長到一定限度，其發生額就突然跳躍到一個新的水平，然后在業務量增長的一定限度內，發生額又保持不變，直到另一個新的跳躍。 | 企業的管理員、運貨員、檢驗員的工資等 |
| 延期變動成本 | 在一定的業務量范圍內有一個固定不變的基數，當業務量增長超出了這個范圍，它就與業務量的增長成正比例變動。 | 職工的基本工資，在正常工作時間情況下是不變的；如果工作時間超出正常標準，則需按加班時間的長短成比例地支付加班薪金 |
| 曲線變動成本 | 通常有一個不變的初始量，相當于固定成本，在這個初始量的基礎上，隨著業務量的增加，成本也逐步變化，但它與業務量的關系是非線性的。 | （1）遞增曲線成本（累進計件工資、違約金） （2）遞減曲線成本（有價格折扣或優惠條件下的水、電消費成本、“費用封頂”的通信服務費） |
【備考提示】該部分內容比較重要，是客觀題的重要考點，特別注意教材對固定成本、約束性固定成本、酌量性固定成本、技術變動成本和酌量性變動成本的舉例。
【例題·多選題】下列固定成本中，受管理當局的短期經營決策影響的有（ ）。
A.廣告費 B.職工培訓費 C.房屋租金 D.按銷售收入的一定百分比支付的銷售傭金
【答案】AB
【解析】受管理當局的短期經營決策影響的固定成本是酌量性固定成本，教材中列舉了：廣告費、職工培訓費和新產品研究開發費用，所以選項A、B正確。選項C屬于約束性固定成本，選項D屬于變動成本。
（四）混合成本的分解方法
| 分解方法 | 含義或計算公式 | 相關說明 |
| 高低點法 | 固定成本a＝最高點業務量成本－單位變動成本×最高點業務量 或：固定成本a＝最低點業務量成本－單位變動成本×最低點業務量 | 計算簡單，但是代表性差 |
| 回歸分析法 | 根據過去一定期間的業務量和混合成本的歷史資料，應用最小二乘法原理，算出最能代表業務量與混合成本關系的回歸直線，借以確定混合成本中固定成本和變動成本 | 較為精確 |
| 賬戶分析法 | 根據有關成本賬戶及其明細賬的內容，結合其與產量的依存關系，判斷其比較接近哪一類成本，就視其為哪一類成本 | 簡便易行，但較粗糙且帶主觀判斷 |
| 技術測定法 | 根據生產過程中各種材料和人工成本消耗量的技術測定來劃分固定成本和變動成本的方法。 | 適用于投入成本與產出數量之間有規律性聯系的成本分解 |
| 合同確認法 | 根據企業訂立的經濟合同或協議中關于支付費用的規定，來確認并估算哪些項目屬于變動成本，哪些項目屬于固定成本的方法。 | 要配合賬戶分析法使用 |
【例題·單選題】在應用高低點法進行成本性態分析時，選擇高點坐標的依據是（ ）。
A.最高點業務量
B.最高的成本
C.最高點業務量和最高的成本
D.最高點業務量或最高的成本
【答案】A
【解析】高低點法，是根據歷史資料中業務量最高和業務量最低期成本以及相應的產量，推算單位產品的增量成本，以此作為單位變動成本，然后根據總成本和單位變動成本來確定固定成本的一種成本性態分析方法。在這種方法下，選擇高點和低點坐標的依據是最高的業務量和最低的業務量。
（五）根據成本性態建立總成本公式
總成本＝固定成本總額＋變動成本總額＝固定成本總額＋單位變動成本×業務量
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