二、以公允價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理

　　非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量——應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。

　　1.換入資產成本的確定

　　不涉及補價的：

　　換入資產的成本＝換出資產的公允價值＋應支付的相關稅費

　　涉及補價的：

　　換入資產的成本＝換出資產的公允價值＋支付的補價（或－收到的補價）＋應支付的相關稅費

　　或＝換入資產的公允價值＋應支付的相關稅費

　　應計入當期損益的金額＝換出資產的公允價值－換出資產的賬面價值

　　【例題·單選題】甲公司用一項賬面余額為500 000元，累計攤銷為200 000元，公允價值為250 000元的無形資產，與丙公司交換一臺賬面原始價值為400 000元，累計折舊為180 000元，公允價值為240 000元的設備。甲公司發生相關稅費15 000元，收到丙公司支付的補價10 000元。在非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的情況下，甲企業換入該項設備的入賬價值為（　）元。

　　A.240 000    B.250 000    C.255 000    D.305 000

　　【正確答案】C

　　【答案解析】根據準則規定，在非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的情況下，甲公司換入設備的成本＝換出資產的公允價值250 000－收到的補價10 000＋支付的相關稅費15 000＝255 000（元），或：＝換入資產的公允價值240 000＋支付的相關稅費15 000＝255 000（元）。

　　【例題·計算分析題】甲公司和乙公司均為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2010年4月2日，甲公司以一項長期股權投資（持有的A公司股票）與乙公司交換生產設備一臺，甲公司的長期股權投資賬面余額為250萬元，計提減值準備30萬元，公允價值為190萬元；乙公司生產設備的原價為300萬元，累計折舊120萬元，公允價值為200萬元，甲公司以銀行存款支付給乙公司補價44萬元，同時支付相關費用6萬元；乙公司支付設備清理費用4萬元。假設非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量，企業處置固定資產應交納增值稅。

　　要求：

　　編制甲公司和乙公司有關非貨幣性資產交換的會計分錄。

　　【正確答案】

　　（1）甲公司支付補價44萬元占換出資產公允價值190萬元與支付補價44萬元之和的比例為18.8%，小于25%，屬于非貨幣性資產交換。

　　換入設備的入賬價值總額＝190＋44＋6－34（可以抵扣的進項稅額）＝206（萬元）

　　甲公司應確認的損益＝190－（250－30）＝30（萬元）

　　甲公司編制的有關會計分錄：

　　借：固定資產――生產設備2 060 000

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　340 000

　　長期股權投資減值準備300 000

　　投資收益300 000

　　貸：長期股權投資2 500 000

　　銀行存款500 000

　　（2）乙公司有關會計處理如下：

　　換入長期投權投資的入賬價值總額＝200＋34－44＝190（萬元）

　　乙公司應確認的損益＝200－（300－120）－4＝16（萬元）

　　①借：累計折舊　1 200 000

　　固定資產清理　1 800 000

　　貸：固定資產　3 000 000

　　②借：固定資產清理　40 000

　　貸：銀行存款　40 000

　　③借：長期股權投資——A公司 1 900 000

　　銀行存款　440 000

　　貸：固定資產清理　1 840 000

　　營業外收入160 000

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）340 000

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