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中級會計職稱《中級會計實務》復習指導：投資性房地產轉換
2011年中級會計職稱考試備考已進入到強化提高階段，正保會計網校將搜集整理大家在論壇上提出的《中級會計實務》疑難問題，供大家分享參考，祝大家學習愉快！
【總結六】關于投資性房地產的轉換，為什么做這樣的規定：非投資性房地產轉為投資性房地產時，公允價值模式下，公允價值高于賬面價值的，差額計入資本公積，反之，差額計入公允價值變動損益；投資性房地產轉為非投資性房地產時，公允價值模式下，不論公允價值是否高于賬面價值；差額均計入公允價值變動損益。
〖解答〗①準則之所以規定“……公允價值高于賬面價值的，差額計入資本公積”，是為了防止企業利用這種轉換調節利潤。假定準則允許將這類差額計入公允價值變動損益，那么當企業某一期利潤不理想時，企業很可能利用這種方式，高估轉換時投資性房地產的公允價值，調高企業的利潤（比如使企業由虧損狀態變為盈利），等以后期間企業的盈利狀況好轉時，再把這部分房地產公允價值調下來，把企業以前年度高估資產調高利潤的行為“掩蓋”掉。準則規定這類差額計入資本公積，就可以防止企業這種行為的發生。
②準則之所以不規定“……公允價值低于賬面價值的，差額也計入資本公積”，是因為企業利用這種方式故意調低利潤的行為比較少見，所以沒有做這種規定。因為企業調低利潤，一般是出于避稅目的，而企業利用這種方式故意調低利潤的行為并不能達到避稅的目的，因為對于投資性房地產的這部分計入公允價值變動損益的金額，稅法上是不認可的：即便企業利用這種方式調高了會計利潤，在做納稅調整時，又要做納稅調減，達不到避稅的目的。
③準則之所以不規定“投資性房地產轉為非投資性房地產時，公允價值與賬面價值的差額均計入資本公積”，是因為在“差額計入公允價值變動損益”的情況下，企業利用這種方法調了利潤后，以后年度再將其調回來就不容易了（因為以后年度是按固定資產等進行核算）。
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