2011年中級會計職稱考試《中級會計實務》科目
第二章 存 貨

　　一、重點掌握內容

　　1.存貨入賬價值的確定。特別關注外購方式、投資者投入方式、債務重組方式、非貨幣性交易方式、委托加工方式下入賬成本的計算；

　　2.存貨可變現凈值的計算及減值準備的計提；

　　3.存貨盤盈、盤虧的科目歸屬。

　　二、歷年試題分析

　　 三、主要知識點詳解

　　（一）外購存貨的初始計量

　　存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費（關稅、消費稅、資源稅等，小規模納稅人還包含增值稅）、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用（存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等）。

　　注意三種情況：

　　1.采購過程中合理損耗記入材料的成本。

　　2.合理損耗以外的其他損耗，如果應從供應單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購成本。

　　3.因遭受意外災害發生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，應暫作為待處理財產損溢進行核算，在查明原因后再作處理。

　　【例題·單選題】（2006年）乙工業企業為增值稅一般納稅企業。本月購進原材料200公斤，貨款為6 000元，增值稅為1 020元；發生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元；驗收入庫時發現數量短缺10%，經查屬于運輸途中合理損耗。乙工業企業該批原材料實際單位成本為每公斤（ ）元。

　　A.32.4

　　B.33.33

　　C.35.28

　　D.36

　　『正確答案』D

　　『正保會計網校答案解析』購入原材料的實際總成本＝6 000＋350＋130＝6 480（元），實際入庫數量＝200×（1－10%）＝180（公斤），所以乙工業企業該批原材料實際單位成本＝6 480/180＝36（元/公斤）。

　　（二）委托外單位加工存貨的初始計量

　　以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規定應計入成本的稅金，作為實際成本。

　　此處應注意受托方代收代繳消費稅的會計處理：

　　如果給出了委托加工物資的公允價值，應該按照公允價值和消費稅稅率確認消費稅，而如果沒有給出委托加工物資的公允價值就應該按照組成計稅價格計算消費稅。

　　消費稅組成計稅價格＝（材料實際成本＋加工費）/（1－消費稅稅率）

　　注意：

　　1.委托加工物資收回后用于繼續生產應稅消費品的情況下，消費稅應該記入應交稅費——應交消費稅的借方；

　　2.委托加工物資收回后用于對外出售或連續生產非應稅消費品，消費稅記入委托加工物資成本。

　　【例題5·核算題】A公司發出甲材料成本85萬，用于委托加工乙材料，加工費5萬元，增值稅稅率17%，消費稅稅率10%。假設A公司為增值稅一般納稅人。

　　要求：做出A公司上述業務的相關賬務處理。

　　『正確答案』

　　（1）發出材料

　　借：委托加工物資 85

　　　　貸：原材料 85

　　（2）加工費、稅金

　　增值稅＝5*17%＝0.85

　　消費稅組成計稅價格＝（85＋5）/（1—10%）＝100

　　消費稅＝100*10%＝10萬

　　　　　　　　　　　　　　　　　用于連續加工應稅消費品 不用于連續加工

　　借：委托加工物資　　　　　　 　　　　　　5 　　　　　　　15

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 　0.85 　　　　　0.85

　　　　——應交消費稅 　　　　　　　　　　　10 　　　　　　　0

　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　15.85　　　　　 15.85

　　（三）存貨期末計量原則

　　資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入資產減值損失。

　　存貨的可變現凈值＝企業預計的銷售存貨現金流量－銷售過程中可能發生的銷售費用和相關稅費－為達到預定可銷售狀態還可能發生的加工成本等相關支出。

　　1.產成品、商品等直接用于出售的商品存貨的可變現凈值＝企業預計的銷售存貨現金流量（根據市場價格預計或根據合同價格確定）－銷售過程中可能發生的銷售費用和相關稅費

　　2.需要經過加工的材料存貨的可變現凈值＝企業預計的銷售存貨現金流量（根據市場價格預計或根據合同價格確定）－銷售過程中可能發生的銷售費用和相關稅費－為達到預定可銷售狀態還可能發生的加工成本等相關支出。

　　（四）存貨跌價準備的核算

　　1.存貨跌價準備的計提

　　企業通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備（單項計提法）。資產負債表日，存貨的成本高于其可變現凈值的，企業應當計提存貨跌價準備。

　　借：資產減值損失

　　　　貸：存貨跌價準備

　　當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，轉回做計提的相反分錄。

　　2.存貨跌價準備的轉回（提取的相反分錄）

　　并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益（資產減值損失的貸方）。

　　注：“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回”，這與存貨跌價準備的轉回是不矛盾的，這段話是針對非流動資產而言的。涉及的企業非流動資產，具體包括以下資產：

　　①對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資；

　　②采用成本模式進行后續計量的投資性房地產；

　　③固定資產；

　　④生產性生物資產；

　　⑤無形資產；

　　⑥商譽；

　　⑦探明石油天然氣礦區權益和井及相關設施。

　　口決：長期資產的減值準備不允許轉回，存貨跌價準備、壞賬準備以及金融資產計提的減值準備允許轉回。

　　在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，意味著轉回的金額以將存貨跌價準備的余額沖減至零為限。

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