2011中級會計職稱考試《中級會計實務》科目
第九章 金融資產
（依據2010年教材提前預習）

一、單項選擇

　　1關于金融資產的重分類，下列說法中正確的是（ ）。

　　A.交易性金融資產和持有至到期投資之間不能進行重分類

　　B.交易性金融資產在符合一定條件時可以和貸款進行重分類

　　C.交易性金融資產和可供出售金融資產之間可以進行重分類

　　D.可供出售金融資產可以隨意和持有至到期投資進行重分類

　　【正確答案】A

　　【答案解析】交易性金融資產和其他三類資產之間不能進行重分類；持有至到期投資和可供出售金融資產只有滿足規定的條件時，二者之間才可以進行重分類。

　　2. 2009年6月1日，企業將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，在重分類日該債券的公允價值為50萬元，其賬面余額為48萬元（未計提減值準備）。2009年6月20日，企業將可供出售金融資產出售所得價款為53萬元，則出售時確認的投資收益為（ ）萬元。

　　A.3

　　B.2

　　C.5

　　D.8

　　【正確答案】C

　　【答案解析】企業將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，在最終處置該金融資產時要將重分類時產生的資本公積轉入投資收益，所以此題出售時確認的投資收益＝（53－50）＋（50－48）＝5（萬元）。

　　3. 2009年1月1日，甲公司購買一項債券，剩余年限為5年，劃分為持有至到期投資，買價為90萬元，交易費用為5萬元；每年年末按票面利率可收得固定利息4萬元，債券在第5年末兌付可得到本金110萬元，不得提前兌付。債券實際利率為6.96%。該債券2010年末的攤余成本為（ ）萬元。

　　A.94.68　B.97.61

　　C.92.26　D.100.40

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2009年1月1日：

　　借：持有至到期投資——成本 110

　　　　貸：銀行存款 95

　　　　　　持有至到期投資——利息調整 15

　　2009年末計提利息：

　　借：應收利息 4

　　　　持有至到期投資——利息調整 2.61

　　　　貸：投資收益 6.61

　　2009年年末持有至到期投資攤余成本＝95＋6.61―4＝97.61（萬元）

　　2010年年末計提利息：

　　借：應收利息 4

　　　　持有至到期投資——利息調整 2.79

　　　　貸：投資收益 6.79（97.61×6.96%）

　　2010年年末持有至到期投資攤余成本＝97.61＋6.79―4＝100.40（萬元）。

　　這個題目買價90萬，交易費用5萬，實際購買支付的價格就是95萬元。債券在5年末兌付可得到本金110萬元的意思是說由于是分期付息，一次還本的債券，因此這個本金就是指的債券的面值。初始入賬成本其實還是95＝成本110－利息調整15。

　　4. 甲公司20×9年1月1日購入A公司發行的3年期公司債券，公允價值為10 560.42萬元，債券面值10 000萬元，每半年付息一次，到期還本，票面年利率6％，半年實際利率2％。采用實際利率法攤銷，則

　　甲公司2×10年1月1日持有至到期投資攤余成本為（ ）萬元。

　　A.10 471.63

　　B.10 381.06

　　C.1 056.04

　　D.1 047.16

　　【正確答案】B

　　【答案解析】

　?。?）20×9年6月30日

　　實際利息收入＝期初攤余成本×實際利率＝10 560.42×2％＝211.21（萬元）

　　應收利息＝債券面值×票面利率＝10 000×6％÷2＝300（萬元）

　　“持有至到期投資——利息調整”＝300－211.21＝88.79（萬元）

　?。?）20×9年12月31日

　　實際利息收入＝（10 560.42－88.79）×2％＝209.43（萬元）

　　應收利息＝10 000×6％÷2＝300（萬元）

　　“持有至到期投資——利息調整”＝300－209.43＝90.57（萬元）

　?。?）2×10年1月1日攤余成本＝10 560.42－88.79－90.57＝10 381.06（萬元）

　　一次還本付息債券的攤余成本=期初攤余成本+實際利息費用(期初攤余成本*實際利率)-收回已償還的本金。

　　分期付息應付債券攤余成本=期末攤余成本=期初攤余成本+實際利息費用（期初攤余成本*實際利率）-應計利息（票面值*票面利率）-收回已償還的本金.

　　5. 關于貸款和應收款項，下列說法中正確的有（ ）。

　　A.貸款和應收款項應當以公允價值進行后續計量

　　B.貸款和應收款項在活躍市場中有報價

　　C.貸款和應收款項在活躍市場中沒有報價

　　D.貸款和應收款項僅限于金融企業發放的貸款和其他債權

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項BC，貸款和應收款項在活躍市場中沒有報價；選項A，貸款和應收款項應當以攤余成本進行后續計量；選項D，貸款和應收款項，主要是指金融企業發放的貸款和其他債權，但不限于金融企業發放的貸款和其他債權。

　　6. 2007年1月1日，M公司從股票二級市場以每股15元的價格購入N公司發行的股票200萬股，占N公司有表決權股份的5％，M公司將其劃分為可供出售金融資產。2007年12月31日，該股票的市場價格為每股13元；M公司預計該股票的價格下跌是暫時的。2008年，N公司因違反相關證券法規，受到證券監管部門查處。受此影響，N公司股票的價格發生下跌。至2008年12月31日，該股票的市場價格下跌到每股6元；M公司預計該股票的價格下跌是非暫時性的。2009年，N公司整改完成，加之市場宏觀面好轉，股票價格有所回升；至12月31日，該股票的市場價格上升到每股10元。假定2008年和2009年均未分派現金股利，不考慮其他因素，M公司就所持有的上述股票在2009年12月31日確認的資本公積余額為（ ）萬元。

　　A.0

　　B.440

　　C.1160

　　D.800

　　【正確答案】D

　　【答案解析】因為可供出售金融資產在2008年末發生了減值準備，所以原公允價值變動形成的借方資本公積從貸方全部轉出，此時資本公積科目余額為0。2009年減值因素消失，此時在貸方形成資本公積＝（10－6）×200＝800（萬元）。

　　借：可供出售金融資產——成本 3000

　　　　貸：銀行存款 3000

　　借：資本公積——其他資本公積 400

　　　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動 400

　　借：資產減值損失 1800

　　　　貸：資本公積——其他資本公積 400

　　　　　　可供出售金融資產——減值準備 1400

　　借：可供出售金融資產——減值準備 800

　　　　貸：資本公積——其他資本公積 800

　　本題是股票投資，可供出售金融資產對于債券投資其減值的轉回是沖減資產減值損失的，而對于股票投資其減值的轉回是計入資本公積的，因為股票價值波動比較頻繁，波幅比較大，所以為了防止企業借此操縱利潤，準則規定，權益工具的減值準回直接計入所有者權益，而不是沖減資產減值損失。而債券價值比較穩定，價格波動幅度也比較小，所以企業借此操縱利潤的空間小，所以準則允許其減值的轉回沖減資產減值損失。

　　7.藍田公司于2008年6月10日，購買運通公司股票300萬股，成交價格每股9.4元，作為可供出售金融資產；購買該股票另支付手續費等45萬元。10月20日，收到運通公司按每10股派6元發放的現金股利。11月30日該股票市價為每股9元，2008年12月31日以每股8元的價格將股票全部售出，則可供出售金融資產影響2008年投資收益的金額為（ ）萬元。

　　A.－645

　　B.180

　　C.－285

　　D.－465

　　【正確答案】C

　　【答案解析】該可供出售金融資產影響2008年投資收益的金額＝－465+180=－285（萬元）。

　　會計處理為：

　　借：可供出售金融資產——成本 2 865（300×9.4＋45）

　　　　貸：銀行存款 2 865

　　借：銀行存款 180（300×6÷10）

　　　　貸：投資收益 180

　　借：資本公積——其他資本公積 165（2 865－300×9）

　　　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動 165

　　借：銀行存款 2 400（300×8）

　　　　投資收益 465

　　　　可供出售金融資產——公允價值的變動 165

　　　　貸：可供出售金融資產——成本 2 865

　　資本公積——其他資本公積 165

　　二、多項選擇

　　1．下列各項中屬于金融資產的有（ ）。

　　A.衍生金融資產

　　B.持有的其他單位的權益工具

　　C.應收利息

　　D.貸款

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】金融資產主要包括庫存現金、應收賬款、應收票據、貸款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產等。金融資產既包括衍生金融資產又包括非衍生金融資產。

　　2．下列金融資產中，應按攤余成本進行后續計量的有（ ）。

　　A.交易性金融資產

　　B.持有至到期投資

　　C.可供出售債務工具

　　D.貸款

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】交易性金融資產和可供出售金融資產均應按公允價值進行后續計量，持有至到期投資、貸款和應收款項按攤余成本進行后續計量，所以此題應該選擇BD。

　　可供出售金融資產以公允價值計量，對于其中的“債券投資”由于溢價、折價以及交易費用計入了“利息調整”明細科目，需要采用實際利率法攤銷，但這并不能改變其公允價值計量的本質，持有期間如果公允價值發生變化，還是要做公允價值變動處理計入“資本公積——其他資本公積”。

　　3．下列關于可供出售金融資產的表述中，正確的有（ ）。

　　A.可供出售債務工具發生的減值損失應計入當期損益

　　B.可供出售權益工具發生的減值損失應計入所有者權益

　　C.取得可供出售金融資產發生的交易費用應直接計入當期損益

　　D.處置可供出售金融資產時，以前期間因公允價值變動計入資本公積的金額應轉入投資收益

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】選項B應計入當期損益；選項C應計入初始入賬價值。

　　選項A和B都是計入資產減值損失科目的：

　　借：資產減值損失

　　　　貸：可供出售金融資產——減值準備

　　對于可供出售金融資產，不管是權益工具還是債務工具，計提減值準備時都是計入資產減值損失科目。

　　在發生的減值轉回時，權益工具的可供出售金融資產是不能通過損益轉回的，應當是通過所有者權益轉回。

　　借：可供出售金融資產——減值準備

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　債務工具的可供出售金融資產發生的減值可以直接通過損益轉回：

　　借：可供出售金融資產——減值準備

　　　　貸：資產減值損失

　　4．下列各項中，應計入當期損益的事項有（ ）。

　　A.交易性金融資產在持有期間獲得的債券利息

　　B.交易性金融資產在資產負債表日的公允價值小于賬面價值的差額

　　C.持有至到期債券投資發生的減值損失

　　D.可供出售債務工具在資產負債表日的公允價值大于賬面價值的差額

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項D，可供出售債務工具在資產負債表日的公允價值大于賬面價值的差額應當計入所有者權益。

　　當期損益包括收入和費用兩類,具體包括：:主營業務收入、

　　主營業務成本、其他業務收入、其他業務成本、營業稅金及附加、管理費用、財務費用、銷售費用、營業外收入、營業外支出、資產減值損失、公允價值變動損益、投資收益、所得稅費用。一般在利潤表中使用。

　　所有者權益是企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。當期損益最終轉入利潤分配-未分配利潤中，影響所有者權益。屬于資產負債表中的項目。

　　可供出售金融資產不管是股權還是債權的確認公允價值變動的時候都計入資本公積，而確認減值損失時也都是計入當期損益的，只是減值損失轉回時區分債權的還是股權的，債權的是借可供出售金融資產-減 貸 資產減值損失；股權的是貸 資本公積。

　　三、判斷題

　　1．對于發行方可以贖回的債務工具，不能劃分為持有至到期投資。（ ）

　　Y.對

　　N.錯

　　【正確答案】錯

　　【答案解析】對于發行方可以贖回的債務工具，如發行方行使贖回權，投資者仍可收回其幾乎所有初始凈投資，那么投資者可以將此類投資劃分為持有至到期投資。

　　2金融資產在初始確認時劃分為交易性金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項及可供出售金融資產（ ）

　　Y.對

　　N.錯

　　【正確答案】錯

　　【答案解析】企業應當結合自身業務特點和風險管理要求，將取得的金融資產在初始確認時劃分為以下幾類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應收款項；（4）可供出售的金融資產。其中，第一種“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”又可以劃分為交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

　　如果本題將“交易性金融資產”改為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”就是對的

　　3企業取得的持有至到期投資，應按該投資的公允價值加上支付的交易費用，借記“持有至到期投資——成本”科目。（ ）

　　Y.對

　　N.錯

　　【正確答案】錯

　　【答案解析】企業取得的持有至到期投資，應按該投資的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目。購入時支付的交易費用計入“持有至到期投資——利息調整”科目。

　　企業取得的持有至到期投資

　　借：持有至到期投資——成本 【面值】

　　　　應收利息【支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息】

　　　　持有至到期投資—利息調整 【按其差額】

　　　　貸：銀行存款 【按實際支付的金額】

　　　　　　持有至到期投資—利息調整 【按其差額】

　　【注意】相關交易費用、溢折價均在“利息調整”明細科目中反映。注意計入成本【是指持有至到期投資一級科目】，不是指“成本”明細科目。持有至到期投資的交易費用計入成本，體現在“利息調整”明細科目中。

　　四、計算題：

　　1．甲企業系上市公司，按季對外提供中期財務報表，按季計提利息。2008年有關業務如下：

　　（1）1月5日甲企業以賺取差價為目的從二級市場購入一批債券作為交易性金融資產，面值總額為2 000萬元，票面利率為6％，3年期，每半年付息一次，該債券發行日為2007年1月1日。取得時支付的價款為2 060萬元，含已到付息期但尚未領取的2007年下半年的利息60萬元，另支付交易費用40萬元，全部價款以銀行存款支付。

　　（2）1月15日，收到2007年下半年的利息60萬元。

　　（3）3月31日，該債券公允價值為2 200萬元。

　?。?）3月31日，按債券票面利率計算利息。

　?。?）6月30日，該債券公允價值為1 960萬元。

　?。?）6月30日，按債券票面利率計算利息。

　?。?）7月15日，收到2008年上半年的利息60萬元。

　　（8）8月15日，將該債券全部處置，實際收到價款2 400萬元。

　　要求：根據以上業務編制有關交易性金融資產的會計分錄。

　　【正確答案】

　?。?）2008年1月5日取得交易性金融資產

　　借：交易性金融資產——成本 2 000

　　　　應收利息 60

　　　　投資收益 40

　　　　貸：銀行存款 2 100

　　（2）1月15日收到2007年下半年的利息60萬元

　　借：銀行存款 60

　　　　貸：應收利息 60

　?。?）3月31日，該債券公允價值為2 200萬元

　　借：交易性金融資產——公允價值變動200

　　　　貸：公允價值變動損益 200

　?。?）3月31日，按債券票面利率計算利息

　　借：應收利息 30（2 000×6％×3/12）

　　　　貸：投資收益 30

　　（5）6月30日，該債券公允價值為1 960萬元

　　借：公允價值變動損益 240（2 200－1 960）

　　　　貸：交易性金融資產——公允價值變動 240

　?。?）6月30日，按債券票面利率計算利息

　　借：應收利息 30（2 000×6％×3/12）

　　　　貸：投資收益 30

　?。?）7月15日收到2008年上半年的利息60萬元

　　借：銀行存款 60

　　　　貸：應收利息 60

　?。?）8月15日，將該債券處置

　　借：銀行存款 2 400

　　　　交易性金融資產——公允價值變動 40

　　　　貸：交易性金融資產——成本 2 000

　　　　　　投資收益 400

　　　　　　公允價值變動損益 40

　　2．M公司2007年1月1日購入某公司于當日發行的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬元，票面利率為10％，M公司實際支付106萬元。該債券每年年末付息一次，最后一年歸還本金并支付最后一期利息，假設M公司按年計算利息。實際利率為7.6889％。

　　要求：做出與此項持有至到期投資相關的會計處理。

　　【正確答案】

　?。?）2007年1月1日購入時

　　借：持有至到期投資——成本 100

　　　　　　　　　　　——利息調整 6

　　　　貸：銀行存款 106

　?。?）2007年12月31日計算應收利息和確認利息收入

　?、僭搨x利率＝10％，年應收利息＝票面金額100萬元×票面利率10％＝10（萬元）。

　?、谠搨膶嶋H利率 r＝7.6889％。

　?、塾嬎憷⑹杖耄▽嶋H利率法）

　　借：應收利息 10

　　　　貸：投資收益 8.15

　　　　　　持有至到期投資——利息調整1.85

　　借：銀行存款 10

　　　　貸：應收利息 10

　　（3）2008年12月31日計算應收利息和確認利息收入

　　借：應收利息 10

　　　　貸：投資收益 8.01

　　　　　　持有至到期投資——利息調整1.99

　　借：銀行存款 10

　　　　貸：應收利息 10

　?。?）2009年12月31日計算應收利息和確認利息收入，收回本金

　　借：應收利息 10

　　　　貸：投資收益 7.84

　　　　　　持有至到期投資——利息調整2.16

　　借：銀行存款 110

　　　　貸：持有至到期投資——成本100

　　　　　　應收利息 10

　　3甲股份有限公司有關投資資料如下：

　　（1）2007年2月5日，甲公司以銀行存款從二級市場購入乙公司股票100 000股，劃分為可供出售金融資產，每股買價11.5元，同時支付相關稅費10 000元。

　?。?）2007年4月10日，乙公司宣告發放現金股利，每股0.5元。

　?。?）2007年4月20日，收到乙公司發放的現金股利50 000元。

　?。?）2007年12月31日，乙公司股票市價為每股11元，甲公司預計該股票價格下跌是暫時的。

　?。?）2008年12月31日，因公司經營不善，乙公司股票市價下跌為每股9.5元，預計還將繼續下跌。

　?。?）2009年12月31日，乙公司股票市價為每股11.5元。

　　要求：根據上述經濟業務編制有關會計分錄。

　　【正確答案】

　?。?）借：可供出售金融資產——成本 1 160 000

　　　　　　　貸：銀行存款 1 160 000

　　（2）借：應收股利 50 000

　　　　　　　貸：投資收益 50 000

　　（3）借：銀行存款 50 000

　　　　　　　貸：應收股利 50 000

　?。?）借：資本公積——其他資本公積 60 000

　　　　　　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動 60 000

　?。?）借：資產減值損失 210 000

　　　　　　　貸：資本公積——其他資本公積 60 000

　　　　　　　　　可供出售金融資產——減值準備 150 000

　?。?）借：可供出售金融資產——減值準備 150 000

　　　　　　　　　　　　　　——公允價值變動 50 000

　　　　　　　貸：資本公積——其他資本公積 200 000

　　4．A公司于2007年1月1日從證券市場購入B公司2006年1月1日發行的債券，債券是5年期，票面年利率是5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一期的利息。A公司購入債券的面值為1 000萬元，實際支付的價款是1 005.35萬元，另支付相關費用10萬元，A公司購入以后將其劃分為持有至到期投資，購入債券實際利率為6%，假定按年計提利息，2007年12月31日，B公司發生財務困難，該債券的預計未來現金流量的現值為930萬元（不屬于暫時性的公允價值變動）。2008年1月2日，A公司將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，且其公允價值為925萬元。2008年2月20日A公司以890萬元的價格出售所持有的B公司的債券。

　　要求：

　?。?）.編制2007年1月1日，A公司購入債券時的會計分錄；

　　（2）.編制2007年1月5日收到利息時的會計分錄；

　　（3）.編制2007年12月31日確認投資收益的會計分錄；

　?。?）.計算2007年12月31日應計提的減值準備的金額，并編制相應的會計分錄；

　?。?）.編制2008年1月2日將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的會計分錄；

　　（6）.編制2008年2月20日出售債券的會計分錄。

　　【正確答案】

　　（1）編制2007年1月1日，A公司購入債券時的會計分錄

　　借：持有至到期投資——成本 1 000

　　　　應收利息 50

　　　　貸：銀行存款 1 015.35

　　　　　　持有至到期投資——利息調整 34.65

　?。?）編制2007年1月5日收到利息時的會計分錄

　　借：銀行存款 50

　　　　貸：應收利息 50

　?。?）編制2007年12月31日確認投資收益的會計分錄

　　投資收益＝期初攤余成本×實際利率

　　＝（1 000－34.65）×6%

　?。?7.92（萬元）

　　借：應收利息 50

　　　　持有至到期投資――利息調整 7.92

　　　　貸：投資收益 57.92

　?。?）計算2007年12月31日應計提的減值準備的金額，并編制相應的會計分錄。

　　2007年12月31日計提減值準備前的攤余成本＝1 000－34.65＋7.92＝973.27（萬元）

　　計提減值準備＝973.27－930＝43.27（萬元）

　　借：資產減值損失 43.27

　　　　貸：持有至到期投資減值準備 43.27

　?。?）編制2008年1月2日持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的會計分錄

　　借：可供出售金融資產 925

　　　　持有至到期投資——利息調整 26.73

　　　　持有至到期投資減值準備 43.27

　　　　資本公積——其他資本公積 5

　　　　貸：持有至到期投資——成本 1 000

　　（6）編制2008年2月20日出售債券的會計分錄

　　借：銀行存款 890

　　　　投資收益 35

　　　　貸：可供出售金融資產——成本 925

　　借：投資收益 5

　　　　貸：資本公積——其他資本公積 5

　　相關鏈接：2011《中級會計實務》第九章預習：金融資產