2011中級會計職稱考試《中級會計實務》科目
第七章 非貨幣性資產交換

　　一、單選題：

　　1.下列項目中，屬于貨幣性資產的是（ ）。

　　A.準備持有至到期的債券投資

　　B.長期股權投資

　　C.不準備持有至到期的債券投資

　　D.交易性金融資產

　　【正確答案】A

　　【答案解析】貨幣性資產是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，持有至到期投資、庫存現金、銀行存款、應收票據、應收賬款等均屬于貨幣性資產。

　　2.甲股份有限公司發生的下列非關聯交易中 , 屬于非貨幣性資產交換的是（ ） 。

　　A.以公允價值為 260 萬元的固定資產換入乙公司賬面價值為 320 萬元的無形資產，并支付補價 80 萬元

　　B.以賬面價值為 280 萬元的固定資產換入丙公司公允價值為 200 萬元的一項專利權，并收到補價 80 萬元

　　C.以公允價值為 320 萬元的長期股權投資換入丁公司賬面價值為 460 萬元的短期股票投資，并支付補價140萬元

　　D.以賬面價值為420萬元準備持有至到期的債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設備，并收到補價30萬元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】非貨幣性資產交換，它是指交易雙方以非貨幣性資產進行交換，最終交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產，我們將后者稱為補價。在實際中，是否屬于非貨幣性資產交換，可以用以下公式判斷：

　?。?） 收到補價的企業：收到的補價 / 換出資產的公允價值＜ 25％

　?。?） 支付補價的企業：支付的補價 /（支付的補價＋ 換出資產公允價值）＜ 25％

　　選項A，比例 ＝80/（260＋80）＝23.53％, 屬于非貨幣性資產交換；

　　選項B，比例 ＝80/280＝28.57％，不屬于非貨幣性資產交換；

　　選項C，比例 ＝140/（140＋320）＝30.43％, 不屬于非貨幣性資產交換；

　　選項D，準備持有至到期的債券投資不屬于非貨幣性資產，因此，其交易也不屬于非貨幣性資產交換。

　　3. 企業對具有商業實質、且換入或換出資產的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換，在換出庫存商品且其公允價值包含增值稅的情況下，下列會計處理中，正確的是（ ）。

　　A.按庫存商品不含稅的公允價值確認營業收入

　　B.按庫存商品不含稅的公允價值確認主營業務收入

　　C.按庫存商品公允價值高于賬面價值的差額確認營業外收入

　　D.按庫存商品公允價值低于賬面價值的差額確認資產減值損失

　　【正確答案】B

　　【答案解析】按照非貨幣性資產交換準則，在具有商業實質且換入、換出資產公允價值能夠可靠計量的情況下，應按照庫存商品不含稅的公允價值確認主營業務收入，按照其成本結轉主營業務成本。

　　換入資產價值=換出庫存商品公允價值（包含增值稅）

　　4. 長安公司以一項交易性金融資產換入時代公司的一項固定資產，該項交易性金融資產的賬面價值為35萬元，其公允價值為38萬元，時代公司該項固定資產的賬面原價為60萬元，已計提折舊的金額為18萬元，計提減值準備的金額為7萬元，公允價值為35萬元，同時假定時代公司支付長安公司補價3萬元，換入的金融資產仍作為交易性金融資產核算。假設兩公司資產交換不具有商業實質，則時代公司換入交易性金融資產的入賬價值為（ ）萬元。

　　A.38

　　B.40

　　C.35

　　D.33

　　【正確答案】A

　　【答案解析】時代公司換入交易性金融資產的入賬價值＝60－18－7＋3＝38（萬元)。

　?。?）具有商業實質且公允價值能夠可靠計量時，換入資產的入賬價值=換出資產的公允價值+支付的補價+為換入資產發生的相關稅費-可抵扣的進項稅額

　?。?）不具有商業實質或公允價值不能可靠計量時，換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值+支付的補價+應支付的相關稅費-可抵扣的進項稅額

　　5. A公司和B公司均為增值稅一般納稅人。適用的增值稅稅率均為17％。2008年4月6日，A公司以一批庫存商品和固定資產與B公司持有的長期股權投資進行交換，A公司該批庫存商品的賬面價值為80萬元，不含增值稅的公允價值為100萬元；固定資產原價為300萬元，已計提折舊190萬元，未計提減值準備，該項固定資產的公允價值為160萬元，交換中發生固定資產清理費用10萬元。B公司持有的長期股權投資的賬面價值為260萬元，公允價值為277萬元，假設該項非貨幣性資產交換具有商業實質。則A公司該項

　　交易計入損益的金額為（ ）萬元。

　　A.20

　　B.40

　　C.60

　　D.100

　　【正確答案】C

　　【答案解析】A公司的賬務處理：A公司換出庫存商品計入損益的金額是確認的收入100萬元和結轉的成本80萬元；換出固定資產的處置損益是160－（300－190）－10＝40（萬元）。所以A公司計入損益的金額合計＝（100－80）＋40＝60（萬元）。

　　賬務處理：

　　借：固定資產清理 110

　　　　累計折舊190

　　　　貸：固定資產300

　　借：固定資產清理 10

　　　　貸：銀行存款 10

　　借：長期股權投資 277

　　　　貸：主營業務收入100

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17

　　　　　　固定資產清理 120

　　　　　　營業外收入 40

　　借：主營業務成本 80

　　　　貸：庫存商品 80

　　A公司計入損益的金額合計=100+40-80=60

　　長期股權投資是277，因為換出的庫存商品相當于銷售，要考慮增值稅銷項稅100*17%=17，260+17=277。

　　無論是否具有商業實質，為換出資產發生的相關稅費（不包括增值稅）均應計入到換出資產的處置損益中，為換入資產發生的相關稅費（不包括增值稅）計入到換入資產的入賬價值中。

　　6.甲公司以生產經營用的客車和貨車交換乙公司生產經營用的C設備和D設備。甲公司換出：客車原值45萬元，已計提折舊3萬元，公允價值45萬元；貨車原值37.50萬元，已計提折舊10.50萬元，公允價值30萬元。乙公司換出：C設備原值22.50萬元，已計提折舊9萬元，公允價值15萬元；D設備原值63萬元，已計提折舊7.50萬元，公允價值60萬元。假定該項交換具有商業實質，不考慮增值稅等相關稅費。則甲公司取得的C設備的入賬價值為（ ）萬元。

　　A.15

　　B.63

　　C.60

　　D.55.20

　　【正確答案】A

　　【答案解析】甲公司換入資產的總成本＝45＋30＝75（萬元）；換入C設備的入賬價值＝75×15/（15＋60）＝15（萬元）。

　　甲公司的分錄：

　　借：固定資產清理 69

　　　　累計折舊 13.5

　　　　貸：固定資產 82.5

　　借：固定資產——C設備 15

　　　　　　　　——D設備 60

　　　　貸：固定資產清理 75

　　借：固定資產清理 6

　　　　貸：營業外收入 6

　　乙公司的分錄：

　　借：固定資產清理 69

　　　　累計折舊－－C 設備 9

　　　　　　　?。璂設備 7.5

　　　　貸：固定資產－－C設備 22.5

　　　　　　　　　　－－D設備 63

　　借：固定資產－－客車 45

　　　　　　　　－－貨車 30

　　　　貸：固定資產清理 69

　　　　　　營業外收入 6

　?。ㄒ唬┚哂猩虡I實質且公允價值能夠可靠計量的會計處理

　　條件：具有商業實質且換入或換出資產的公允價值能夠可靠計量。

　　處理原則：在確定換入資產的入賬價值時，采用公允價值模式的思路來處理。

　　先確定換入的多項資產的入賬價值總額，以換出資產公允價值為基礎，加上支付的補價、相關稅費或減去收到的補價等確定換入資產入賬價值總額。如果涉及到進項稅額，應減去允許抵扣的進項稅額。

　　再按照換入資產的公允價值比例來分配換入資產入賬價值總額，以確定換入各個單項資產的入賬價值。

　　然后再按照換入資產的公允價值比例來分配換入各個單項資產的入賬價值。

　　7. 甲公司以可供出售金融資產和交易性金融資產交換乙公司生產經營用的C設備。有關資料如下：甲公司換出：可供出售金融資產的賬面價值為35萬元（其中成本為40萬元、公允價值變動貸方余額為5萬元），公允價值為45萬元；交易性金融資產的賬面價值為20萬元（其中成本為18萬元、公允價值變動借方余額為2萬元），公允價值30萬元，甲公司因換出金融資產而支付的相關費用0.5萬元。乙公司換出：C設備原值22.50萬元，已計提折舊9萬元，公允價值75萬元。假定該項交換具有商業實質。則甲公司因該資產交換而計入利潤表“投資收益”項目的金額為（ ）萬元。

　　A.20

　　B.25

　　C.17

　　D.16.5

　　【正確答案】D

　　【答案解析】投資收益＝（45－35－5）＋（30－20＋2）－0.5＝16.5（萬元）。

　　甲公司賬務處理如下：

　　借：固定資產——C設備 75

　　　　可供出售金融資產——公允價值變動 5

　　　　貸：可供出售金融資產——成本 40

　　　　　　交易性金融資產——成本 18

　　　　　　交易性金融資產——公允價值變動 2

　　　　　　銀行存款 0.5

　　　　　　投資收益 19.5

　　所以最終的投資收益=19.5-5+2=16.5

　　8.下列項目，屬于非貨幣性資產交換的是（ ）。

　　A.以一項公允價值為200萬元的無形資產交換一項準備持有至到期的債券投資，并且收到補價10萬元

　　B.以一項賬面價值為100萬元的固定資產交換一項公允價值為120萬元的交易性金融資產，并收到補價20萬元

　　C.以一批不含增值稅的公允價值為50萬元的存貨換入一項無形資產，同時收到補價為20萬元

　　D.以一項公允價值為300萬元的投資性房地產交換了一項賬面價值為200萬元的可供出售金融資產，且收到補價為75萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】準備持有至到期的債券投資屬于貨幣性資產，所以選項A不屬于非貨幣性資產交換；選項B，20/（120＋20）×100％＝14.29％＜25％，屬于非貨幣性資產交換；選項C，20/50×100％＝40％＞25％，不屬于非貨幣性資產交換；選項D，75/300×100％＝25％，不屬于非貨幣性資產交換。

　　9.A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，2008年3月6日，A公司用一項商標權和一批原材料同B公司的可供出售金融資產進行交換，該項商標權的賬面原價為500萬元，已計提的攤銷為120萬元，計提的減值準備為30萬元，公允價值為360萬元，因處置無形資產發生的相關稅費18萬元，該批原材料的賬面價值為300萬元，不含增值稅的公允價值（計稅價格）為400萬元，另外A公司支付給B公司補價為22萬元，B公司的可供出售金融資產的成本為700萬元，公允價值變動借方余額為80萬元，公允價值為850萬元，B公司取得的商標權和原材料作為無形資產和庫存商品核算，假設該項交換具有商業實質，則B公司取得的無形資產和庫存商品的入賬價值分別為（ ）萬元。

　　A.360和400

　　B.360和300

　　C.350和400

　　D.360和468

　　【正確答案】A

　　【答案解析】B公司換入資產的價值總額＝換出資產的公允價值－收到的補價－可抵扣的增值稅進項稅＝850－22－400×17％＝760（萬元）

　　換入無形資產的入賬價值＝360/（360＋400）×760＝360（萬元）

　　換入庫存商品的入賬價值＝400/（360＋400）×760＝400（萬元）。

　　本題分錄如下：

　　B公司：

　　借：無形資產 360

　　　　庫存商品 400

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 68（400*17%）

　　　　銀行存款 22

　　　　資本公積——其他資本公積 80

　　　　貸：可供出售金融資產——成本 700

　　　　　　　　　　　　　 ——公允價值變動 80

　　　　　　投資收益 150

　　A公司：

　　借：可供出售金融資產850

　　　　累計攤銷 120

　　　　無形資產減值準備 30

　　　　營業外支出 8

　　　　貸：無形資產 500

　　　　　　銀行存款 40

　　　　　　其他業務收入 400

　　　　　　應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 68

　　8就是考慮無形資產的相關稅費18萬元后的余額，即=公允價值360-賬面價值（500－120－30）－相關稅費18＝360－350－18=－8

　　二、多選題：

　　1. 企業進行具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換，同一事項可能同時影響雙方換入資產入賬價值的因素有（ ）。

　　A.企業換出資產的賬面價值

　　B.企業換出資產的公允價值

　　C.企業換出資產計提的資產減值準備

　　D.企業為換入存貨交納的增值稅

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】在具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換中，企業換出資產的賬面價值和為該項資產計提的減值準備既不影響該企業計算換入資產的入賬價值，也不影響對方企業換入資產的入賬價值。該企業換入資產的入賬價值＝換出資產的公允價值＋支付的相關稅費＋支付的補價（或－收到的補價）；對方企業換入資產的入賬價值＝對方企業換出資產的公允價值（有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的情況下，以換入資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎）＋支付的相關稅費－收到的補價（或＋支付的補價）。

　　2.下列經濟業務或事項，正確的會計處理方法有（ ）。

　　A.具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換，在發生補價且換入資產的公允價值更加可靠的情況下，收到補價方，應當以換入資產的公允價值和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本

　　B.一般納稅企業，委托外單位加工一批產品（屬于應稅消費品，且為非金銀首飾），加工收回后用于連續生產應稅消費品，支付的受托方代收代繳消費稅會增加所收回的委托加工材料實際成本

　　C.待執行合同變成虧損合同時，無論是否有合同標的資產，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當貸記預計負債

　　D.企業接受債務人以非現金資產抵償債務方式取得的固定資產，其入賬價值為公允價值

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】收回后用于連續生產應稅消費品時，所支付受托方代收代繳的消費稅可予抵扣，計入應交消費稅的借方，不計入委托加工物資的成本，因此選項B不正確；待執行合同變成虧損合同時，有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債；無合同標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債，因此選項C不正確。

　　3.下列選項中，屬于非貨幣性資產的有（ ）。

　　A.預付賬款

　　B.交易性金融資產

　　C.投資性房地產

　　D.應收賬款

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】貨幣性資產的構成內容有：庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。

　　非貨幣性資產包括固定資產、存貨、無形資產、預付賬款、交易性金融資產、投資性房地產、長期股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等。

　　兩者區分的主要依據是資產在將來為企業帶來的經濟利益（即貨幣金額），金額是否固定或可確定，如果資產在將來為企業帶來的經濟利益，貨幣金額是固定或可確定的，則作為貨幣性資產，否則作為非貨幣性資產。

　　三、判斷題：

　　1. 某企業以其不準備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租，該項交易具有商業實質。（ ）

　　Y.對

　　N.錯

　　【正確答案】對

　　【答案解析】該企業預計未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時間上相同，但是國庫券利息通常風險很小，而租金的取得需要依賴于承租人的財務及信用情況等，兩者現金流量的風險或不確定性程度存在明顯差異，上述國庫券與房屋的未來現金流量顯著不同，所以交易具有商業實質。

　　四、計算題：

　　1甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2009年度發生如下有關業務：

　　(1)甲公司以其生產的一批產品換入A公司的一臺設備，產品的賬面余額為420 000元，已提存貨跌價準備10 000元，計稅價格(等于公允價值)為500 000元，增值稅稅率為17％。甲公司另向A公司支付現金15 000元作為補價，同時為換入資產支付相關費用5 000元。設備的原價為800 000元，已提折舊220 000元，已提減值準備20 000元，設備的公允價值為600 000元。

　　(2)甲公司以設備一臺換入B公司的專利權，設備的原價為600 000元，已提折舊220 000元，已提減值準備40 000元，設備的公允價值為400 000元。專利權的賬面原價為500 000元，累計攤銷為150 000元，公允價值為380 000元。甲公司收到B公司支付的現金20 000元作為補價。

　　(3)甲公司以其持有的可供出售金融資產交換C公司的原材料，在交換日，甲公司的可供出售金融資產賬面余額為320 000元(其中成本為240 000元，公允價值變動為80 000元)，公允價值為360 000元。換入的原材料賬面價值為280 000元，公允價值(計稅價格)為300 000元，增值稅為51 000元，甲公司收到C公司支付的補價9 000元。

　　假定不考慮換入設備所涉及的增值稅。甲、A、B、C公司的非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量。

　　要求：

　　根據上述經濟業務編制甲公司有關會計分錄。

　　【正確答案】

　　(1)甲公司換入設備的成本

　?。?00 000×（1＋17％）＋15 000＋5 000

　　＝605 000(元)

　　借：固定資產 605 000

　　　　貸：主營業務收入 500 000

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 85 000

　　銀行存款 20 000(15 000＋5 000)

　?、诮瑁褐鳡I業務成本 410 000

　　　　　存貨跌價準備 10 000

　　　　　貸：庫存商品 420 000

　　(2)甲公司換入專利的成本

　　＝400 000－20 000＝380 000(元)

　?、俳瑁汗潭ㄙY產清理 340 000

　　　　　固定資產減值準備 40 000

　　　　　累計折舊 220 000

　　　　　貸：固定資產 600 000

　?、诮瑁簾o形資產 380 000

　　　　　銀行存款 20 000

　　　　　貸：固定資產清理 340 000

　　　　　　　營業外收入——處置非流動資產利得 60 000

　　(3)甲公司換入原材料的成本＝360 000－9 000－51 000＝300 000(元)

　　借：原材料 300 000

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 51 000

　　　　銀行存款 9 000

　　　　貸：可供出售金融資產——成本 240 000

　　　　　　　　　　　　　 ——公允價值變動 80 000

　　　　　　投資收益 40 000

　　借：資本公積——其他資本公積 80 000

　　　　貸：投資收益 80 000

　　2甲股份有限公司（以下簡稱甲公司)為一家制造業上市公司。該公司在2009、2010年連續兩年發生虧損，累計虧損額為2 000萬元。 ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）為一家從事商貿行業的控股公司。S公司、T公司和M公司均為ABC公司的全資子公司。2011年，甲公司為了扭轉虧損局面，進行了以下交易：

　?。?）1月1日，與ABC公司達成協議，以市區200畝土地的土地使用權和兩棟辦公樓換入ABC公司擁有的S公司30％的股權和T公司40％的股權。甲公司200畝土地使用權的賬面價值為4 000萬元，公允價值為8 000萬元，未曾計提減值準備。兩棟辦公樓的原價為10 000萬元，累計折舊為8 000萬元，公允價值為2 000萬元，未曾計提減值準備。ABC公司擁有S公司30％的股權的賬面價值及其公允價值均為6 000萬元；擁有T公司40％的股權的賬面價值及其公允價值均為4 000萬元（該交易不具有商業實質）。

　　（2）4月1日，甲公司與M公司達成一項資產置換協議。甲公司為建立—個大型物流倉儲中心，以其產成品與M公司在郊區的一塊100畝土地的土地使用權進行置換，同時，M公司用銀行存款支付給甲公司補價800萬元。甲公司用于置換的產成品的賬面余額為4500萬元，已經計提600萬元跌價準備，其公允價值為4000萬元。M公司用于置換的100畝土地的土地使用權的賬面價值為1 000萬元，未曾計提減值準備，公允價值為3200萬元。

　　假定上述與資產轉移、股權轉讓相關的法律手續均在2011年4月底前完成。甲公司取得S公司和T公司的股權后，按照S公司和T公司的章程規定，于5月1日向S公司和T公司董事會派出董事，參與S公司和T公司財務和經營政策的制定。至2011年底，甲公司未發生與對外投資和股權變動有關的其他交易或事項。不考慮交易過程中的增值稅等相關稅費。

　　要求：

　?。?）計算確定甲公司自ABC公司換入的S公司30％的股權和T公司40％的股權的入賬價值。

　?。?）編制甲公司以土地使用權和辦公樓自ABC公司換入S公司和T公司股權的相關會計分錄。

　　（3）計算確定甲公司從M公司換入的土地使用權的入賬價值。

　?。?）編制甲公司以產成品換入M公司土地使用權的相關會計分錄。（答案中金額單位用萬元表示）

　　【正確答案】

　　（1）S公司、T公司與甲公司之間的交易不具有商業實質。

　　長期股權投資——S公司的入賬價值

　?。健? 000＋（10 000－8 000）〕×6 000÷（6 000＋4 000）＝3 600（萬元）；

　　長期股權投資——T公司的入賬價值

　　＝〔4 000＋（10 000－8 000）〕×4 000÷（6 000＋4 000）＝2 400（萬元）。

　?。?）

　　借：固定資產清理 2 000

　　　　累計折舊 8 000

　　　　貸：固定資產 10 000

　　借：長期股權投資——S公司 3 600

　　　　　　　　　　——T公司 2 400

　　　　貸：無形資產 4 000

　　　　　　固定資產清理 2 000

　?。?）800/4 000＝20％<25％，屬于非貨幣性資產交換。

　　無形資產——土地使用權產生現金流量的時間與產成品相比，產成品對外銷售獲得現金流量較快，該項交易換入資產與換出資產產生現金流量的時間不同，具有商業實質。

　　從M公司換入的土地使用權的入賬價值＝4 000－800＝3 200（萬元）。

　?。?）借：無形資產 3 200

　　　　　　 銀行存款 800

　　　　　　貸：主營業務收入 4 000

　　借：主營業務成本 3 900

　　　　存貨跌價準備 600

　　　　貸：庫存商品 4 500

　　五、綜合題：

　　1. 長城有限公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。長城公司的固定資產采用雙倍余額遞減法計提折舊，期末采用賬面價值與可收回金額孰低計價；存貨采用實際成本法核算，期末采用成本與可變現凈值孰低計價，按單個存貨項目計提存貨跌價準備。假定不考慮除增值稅以外的其他稅費。

　　長城公司2007～2008年部分經濟業務如下：

　?。?）2007年4月1日長城公司開發一個新項目，乙公司以一臺新設備作投資，用于新項目。本設備在乙公司的賬面原值為200萬元，未計提折舊，投資合同約定的價值為200萬元（假定是公允的）。按照投資協議規定，長城公司接受投資后，乙公司占增資后注冊資本800萬元中的20％。該設備預計使用年限5年，假設凈殘值率為4％，采用雙倍余額遞減法計提折舊。

　?。?）2007年5月1日，新項目投產，生產A產品。長城公司購入生產A產品的新型材料117萬元，收到的增值稅專用發票上注明的價款為100萬元，增值稅為17萬元。另外支付運雜費3萬元，其中運費為2萬元，可按7％的扣除率計算進項稅額抵扣。

　　（3）2007年12月，計提相應資產減值準備。已知新型材料年末實際成本為150萬元，市場購買價格為145萬元，該新型材料只能用于生產A產品；A產品的估計售價為225萬元，預計銷售費用及稅金為10萬元，生產A產品尚需投入100萬元，生產A產品的總成本為250萬元。

　?。?）2007年12月31日，由于生產的A產品銷售不佳，上述設備的可收回金額為140萬元，計提資產減值準備。重新預計該設備的尚可使用年限為4年，折舊方法沒有發生變化。

　?。?）2008年7月1日，由于新項目經濟效益很差，長城公司決定停止生產A產品，將不需用的新型材料全部對外銷售。已知剩余部分的新型材料出售前的賬面余額為70萬元。新型材料銷售后，取得收入50萬元，增值稅8.5萬元，收到的貨款已存入銀行。

　?。?）2008年7月1日A產品停止生產后，設備已停止使用。9月5日長城公司將設備與丁公司的鋼材相交換，換入的鋼材用于建造新的生產線。該設備的公允價值為100萬元，長城公司收到丁公司支付的補價6.4萬元。假定交易不具有商業實質。

　　要求：編制長城公司接受投資、購買新型材料、計提資產減值準備、存貨出售和非貨幣性資產交換相關的會計分錄。（以萬元為單位，保留小數點后兩位）

　　【正確答案】

　?。?）2007年4月1日，長城公司接受投資

　　借：固定資產——設備 200

　　　　貸：實收資本 160（800×20％）

　　　　　　資本公積——資本溢價 40

　?。?）2007年5月1日，購入原材料

　　借：原材料 102.86

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 17.14（17＋2×7％）

　　　　貸：銀行存款 120 （117＋3）

　?。?）2007年12月，計提存貨跌價準備

　　A產品的可變現凈值＝A產品的估計售價225－A產品的預計銷售費用及稅金10＝215（萬元），用新型材料生產A產品的成本＝150＋100＝250（萬元）。A產品的可變現凈值215萬元低于其成本250萬元，故材料應按可變現凈值與成本孰低計量。

　　新型材料的可變現凈值＝A產品的估計售價225－將新型材料加工成A產品尚需投入的成本100－A產品的預計銷售費用及稅金10＝115（萬元）。

　　新型材料的可變現凈值115萬元，低于其成本150萬元，應計提存貨跌價準備35萬元：

　　借：資產減值損失 35

　　　　貸：存貨跌價準備 35

　　（4）2007年12月31日，計提固定資產減值準備

　　2007年應計提折舊額＝200×2/5×8/12＝53.33（萬元），計提折舊后，固定資產賬面價值為146.67萬元。因可收回金額為140萬元，需計提6.67萬元固定資產減值準備：

　　借：資產減值損失 6.67

　　　　貸：固定資產減值準備 6.67

　　計提減值準備后固定資產的賬面價值為140萬元。

　?。?）2008年7月1日，出售原材料

　　結轉存貨跌價準備35×（70/150）＝16.33（萬元）

　　借：銀行存款 58.5

　　　　貸：其他業務收入 50

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 8.5

　　借：其他業務成本 53.67

　　　　存貨跌價準備 16.33

　　　　貸：原材料 70

　　（6）2008年9月5日，用設備換入工程物資

　　計算設備換出前的賬面價值

　　2008年1～9月計提的折舊額＝140×2/4×9/12＝52.5（萬元），換出設備前的賬面價值為＝140－52.5＝87.5（萬元）。

　　長城公司換入鋼材的入賬價值＝87.5－6.4＝81.1（萬元）

　　借：固定資產清理 87.5

　　　　累計折舊 105.83

　　　　固定資產減值準備 6.67

　　　　貸：固定資產 200

　　借：工程物資——鋼材 81.1

　　　　銀行存款 6.4

　　　　貸：固定資產清理 87.5

相關鏈接：2011《中級會計實務》第七章預習：非貨幣性資產交換