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資產減值

　　定場詩：馬瘦毛長蹄子肥，兒子偷爹不算賊，瞎大爺娶個瞎大奶奶，老兩口過了多半輩，誰也沒看見誰！

　　話說中級會計實務是中級考試最難的一門，那究竟難在哪里呢？本人以為難在難以理解。難在教材比較枯燥無味。倘若以理解知識的角度或者是考生的角度來看待這個資產，擺脫客觀介紹的口氣，那么知識點就不會近在眼前卻又遠在天邊。所以本連載希望能以考生的理解的角度說說教材中的知識點，幫助大家先理解后記憶，學習變的更輕松。

　　一、主要賬務處理

　　資產減值一章核算的一般是減值不能轉回的資產，這些資產一般都是一些長期資產，這個比較容易判斷，沒有什么難點。之所以會出現資產減值就是為了彌補歷史成本法的不足，因為這種方法就是以歷史成本為依據的，比較與世隔絕，屬于一心只讀圣賢書那種，當市場價格發生變化的時候，歷史成本法一般不會有所變動，比如說有的東西明明已經一文不值了，企業還是當寶一樣供著，這樣肯定不能不復核實際，報表也就沒有什么意義了，全都是空架子。之所以出個報表就是讓大家看看企業究竟有多少東西，值多少錢，所以隨著市場價格變動一下是很正常的做法，這個用腳趾頭想想都是應該的。

　　不過會計上還有一個原則是謹慎性原則，當它和歷史成本法碰面后就形成一個現象：只有減值的情況，沒有升值的情況，也就是說即便是計提了減值讓你以后轉回，轉破天也就是計提了多少轉回多少。就算某個東西現在市場上已經被追捧到天上了，在我企業這里該多少錢還是多少錢，這個其實就是歷史成本法的弊端，不能很好的體現企業的資產和負債狀況。而公允價值計量法則彌補了這個缺陷，讓企業的資產狀況能夠隨著公允價值的變化而變化。不過資產減值準則核算的不包括公允價值計量的資產，所以這里我們還是考慮老掉牙的歷史成本法。

　　借：資產減值損失

　　　　貸：無形資產減值準備

　　　　　　固定資產減值準備

　　　　　　長期股權投資減值準備

　　　　　　投資性房地產減值準備

　　　　　　在建工程減值準備

　　借：遞延所得稅資產

　　　　貸：所得稅費用

　　既然要計算減值，就首先應該計算你現在的賬面價值，然后計算可收回金額。所謂的可收回金額就是說你現在把這個東西賣出去能拿回多少錢，言外之意就是說你現在這個東西的真實市場價值，所以當這個真實市場價值低于賬面價值了就說明這個資產貶值了，不值錢了，所以要計算減值；當真實市場價值高于賬面價值，那么你可以緩口氣了：沒有貶值，繼續歷史成本法。

　　可收回金額的確定

　　對長期資產來說：有兩個數字可以參考，一個是未來現金流量的現值，另外一個是公允價值扣除處置費用后的凈額，知道有這兩個東西就可以了，中級如果不是很變態的話不會要求計算這兩個東西，即使是萬一要求計算了，那么從這兩個名字也就知道該怎么計算了，記住一點就可以了，兩個金額誰高就把誰作為可收回金額。至于為什么會選擇高的一個，就是因為兩個金額都是會計估計相當于是，既然是會計估計的話就不能濫用會計估計，多計提準備，把利潤做低，這個是很嚴重的行為。大家都聽說國會計比較謹慎，不能多計資產，但是還不能濫用估計，多計提準備，所以兩個原則都是攔路虎，都得罪不得，該怎么辦呢？關鍵時刻還是記住一點：上市公司不能調節利潤，故意把利潤做低，然后以后虛構增長，所以可收回金額還是選擇比較高的，減值不至于多計提了，讓外人說濫用估計。

　　減值的計算

　　單項資產沒有什么困難的地方，資產組減值、總部資產減值、商譽減值才是資產減值里面難的地方。

　　首先討論的是資產組，那么什么是資產組呢？按照教材中的說法是能夠獨立產生現金流量，或者是企業出于行政管理的需要做出的統一劃分，簡單的理解就是幾個資產是緊密相關的，也就是需要互相配合才能共同完成一道程序或者是一個成品，單個拿出來都是不能正常運轉的，很明顯的例子就是一條自動化的的生產線，一個門市部等等，共同點是這些資產組合起來就能有現金流量，就能賺錢了，所以可以認定為一個資產組。既然各個資產是息息相關的，那么計算減值的時候就應該綜合考慮，其實資產組的減值認定難點在哪里？不在減值總額的確定上，而是在減值的分配上，因為減值的計算就和單項資產減值計算是異曲同工的。所以難點還是在減值的分配上。中級中就涉及到賬面價值的比重一種方式，這種分配方法很明顯是比較合理的，就像是現在分攤一個任務，體重大有力氣的當然要多承擔部分體力勞動，體重小力氣小的當然就少承擔部分勞動了，有多大力氣就承擔多大的任務，那么對于減值也是一樣的道理，你賬面價值多，那你就應該多承擔部分減值，這個是理所當然的。另外還聽說過“三個臭皮匠賽過諸葛亮”的說法，就是說大家團結起來才能干出好的成果，所以一般來說資產組的現金流量要大于單個資產各自產生的現金流量的合計，正是因為這樣，發生的減值可能會更多一些，很可能會出現各自承擔的減值要大于應該承擔的減值的情況。也就是說每個人可以承擔的損失的底線就是自己單干發生的最大損失，也就是剩下的價值最起碼不能低于一個人單干應該有的價值。出現了這種情況，這個人就不能再承擔更多的損失了，應該把不能承擔的損失在別人那里消化。

　　關于總部資產的減值

　　其實可以理解為一個大家族被綁匪勒索，從這個家族的長輩到晚輩，上上下下的人都要共同面對這個劫難，總部資產氛圍可以分配到下面資產組和不能分配兩種，可以理解為這個家庭的一些財產是可以分配給后代的，那就是遺產，有一些財產是不能的，比如說老爺私設的小金庫什么的，或者就是老爺死后的陪葬品，但是在面臨劫難的時候，這些東西統統都要面臨被搶走的風險，這種情況下，有多大能力出多大力，老爺都出血了，下面肯定也要出血，首先可以分配下去的東西都是大家可支配的，每個人可以拿出的錢就是可以動用的所有的部分，至于老爺的私房錢估計是要被最先動用，因為危機關頭了，命都快沒了還藏什么私房錢呢？因此總部資產減值就是先把能分配的分配下去，然后不能分配的要合并考慮。計算減值的時候，先考慮的是能夠分配的部分賬面價值總額和可收回金額，如果沒有分配的部分都減值了，那不能分配的部分也就肯定減值了，。好比上面的例子中，如果綁匪要的錢少于老爺的私房錢，那直接就用私房錢支付了，這個也能挽回老爺的面子，同舟共濟嘛；如果綁匪要的更多了，也就是說私房錢用上了還不夠，大家就要承擔剩下的部分了。而總部資產是先確定了資產組應該承擔的部分，也就是說既然是大家都承擔了，那么言外之意肯定是老爺的私房錢是不夠的，也就是總部資產不能分擔的部分已經全部減值了。這個很容易判斷。假如說老爺的私房錢足夠支付綁匪的勒索，那么大家也就不需要承擔，也就是對不包含不能分擔的額總部資產的資產組沒有發生減值，而是不能分擔的部分總部資產發生了部分減值，就是這樣一個道理。

　　借：資產減值損失

　　　　貸：商譽減值準備

　　　　　　商譽的減值

　　商譽的減值也是一樣的道理，首先是對不包含商譽的資產組進行減值測試，如果發現減值了說明什么呢？不考慮商譽的資產組都減值了，那不就說明包含商譽的部分更減值了嗎？可以這樣來考慮，一個人要走過一個門（可收回金額），商譽好比別人對你好的評價，給你戴的的一頂高帽子，你要過一個門，摘了帽子都比門高，戴上帽子不更比門高了嗎？所以既然確定了不包含商譽的資產都減值了，言外之意就是說商譽已經全部減值（擋在門外）。這個很容易理解，所謂的第二步對包含商譽的資產減值測試就不需要進行了。很多人不理解為什么要先對不包含商譽的資產進行減值測試，原因如果矮的人（不包含商譽）都過不去，那么高的人（包含商譽）肯定更過不去，既然過不去，帽子肯定要摘下來（代表減值），整個人還要低頭或者彎腰走進來（資產組減值），而這個人低頭和彎腰的高度就是資產組實際上應該承受的損失（減值），也就是說第一步其實就計算出了兩個結果。假如說一個人摘了帽子過去了，可以確定的是資產組不用減值了，但是不知道是不是戴著帽子能否過去；于是進入第二步，戴上帽子試試，如果過不去，那么商譽減值了；如果過去了，那么商譽沒有減值。所以設計這樣的計算步驟還是比較科學的，大體類似于電腦程序，第一步能解決的問題不用到第二步。

　　二、涉及的其他內容

　　資產減值給我們呈現的是減值損失不能夠轉回的情況，那么剩下的資產減值就是可以轉回的，這些減值處理更應該注意一下，因為轉回的處理還是有一定差異的，比如說可供出售金融資產債務工具和權益工具的轉回就有差異，貸款的減值轉回也有特別的地方，持有至到期投資減值還需要考慮攤余成本，也就是說自然價值降低的部分，應收賬款減值包括計提、轉回、轉銷和恢復幾個過程，而且所得稅處理也會有差別，這些東西看似沒有聯系，實際上是有很多相通的地方，其中的奧秘還需要大家自己去多細考，多考慮。會計重要的就是理解和掌握，然后才是做題。如果始終不理解，做更多的題目也僅僅是浪費時間，希望大家多注意一下。