| 第322頁例17－6 | 【例17-6】甲公司與乙公司簽訂一項供銷合同，約定甲公司在2007年11月份供應給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發貨，致使乙公司發生重大經濟損失。乙公司通過法律程序要求甲公司賠償經濟損失55000萬元，該訴訟案件在12月31日尚未判決，甲公司確認了40000萬元的預計負債，并將該項賠款反映在12月31日的財務報表中，乙公司未確認應收賠償款。2008年2月7日，經法院一審判決，甲公司需要償付乙公司經濟損失50000萬元，甲公司不再上訴，賠款已經支付。假定甲、乙兩公司均于2008年2月15日完成了2007年度所得稅匯算清繳；根據稅法規定，上述預計負債產生的損失僅允許在實際支出時于稅前扣除。
本例中，2008年2月7日法院的判決證實了甲、乙兩公司在資產負債表日分別存在現時義務和獲賠權利，因此都應按調整事項的處理原則進行會計處理。
1.甲公司的會計處理（以萬元為單位）
（1）記錄支付的賠償款
借：以前年度損益調整 10000
貸：其他應付款 10000
借：預計負債 40000
貸：其他應付款 40000
借：其他應付款 50000
貸：銀行存款 50000
注：資產負債表日后事項如涉及現金收支項目，均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現金流量表各項目數字。本例中，雖然已經支付了賠償款，但在調整會計報表相關數字時，只需調整上述第一筆和第二筆分錄，第三筆分錄作為2008年的會計事項處理。
（2）調整遞延所得稅資產
借：以前年度損益調整（40000×33%） 13200
貸：遞延所得稅資產 13200
（3）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配
借：利潤分配——未分配利潤 23200
貸：以前年度損益調整 23200
（4）調整利潤分配有關數字
借：盈余公積 2320
貸：利潤分配——未分配利潤（23200×10%）2320
（5）調整報告年度會計報表相關項目的數字（財務報表略）
①資產負債表項目的調整：
調減遞延所得稅資產13200萬元，調增其他應付款項目50000萬元，調減預計負債40000萬元；調減盈余公積2320萬元；調減未分配利潤20 880萬元。
②利潤表項目的調整：
調增營業外支出10000萬元，調增所得稅費用13200萬元。
③所有者權益變動表項目的調整：
調減凈利潤23200萬元，調減提取盈余公積2320萬元。
（6）調整2008年2月份資產負債表相關項目的年初數（資產負債表略）
甲公司在編制2008年1月份的資產負債表時，按照調整前2007年12月31日的資產負債表的數字作為資產負債表的年初數，由于發生了資產負債表日后調整事項，甲公司除了調整2007年度資產負債表相關項目的數字外，還應當調整2008年2月份資產資產負債表相關項目的年初數，其年初數按照2007年12月31日調整后的數字填列。
2.乙公司的會計處理（以萬元為單位）
（1）記錄已收到的賠償款
借：其他應收款 50000
貸：以前年度損益調整 50000
借：銀行存款 50000
貸：其他應收款 50000
（2）調整應交所得稅
借：以前年度損益調整 16500
貸：應交稅費——應交所得稅（50000×33%）16500
（3）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配
借：以前年度損益調整 33500
貸：利潤分配——未分配利潤（50000－16500）33500
（4）調整利潤分配有關數字
借：利潤分配——未分配利潤（33500×10%）3350
貸：盈余公積 3350
（5）調整報告年度財務報表相關項目的數字、2008年2月資產負債表項目的年初數（略） | 第300頁例17－6 | 【例17-6】甲公司與乙公司簽訂一項供銷合同，約定甲公司在2008年11月份供應給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發貨，致使乙公司發生重大經濟損失。乙公司通過法律程序要求甲公司賠償經濟損失55000萬元，該訴訟案件在12月31日尚未判決，甲公司確認了40000萬元的預計負債，并將該項賠款反映在12月31日的財務報表中，乙公司未確認應收賠償款。2009年2月7日，經法院一審判決，甲公司需要償付乙公司經濟損失50000萬元，甲公司不再上訴，賠款已經支付。假定甲、乙兩公司均于2009年2月15日完成了2008年度所得稅匯算清繳；根據稅法規定，上述預計負債產生的損失僅允許在實際支出時于稅前扣除。
本例中，2009年2月7日法院的判決證實了甲、乙兩公司在資產負債表日分別存在現時義務和獲賠權利，因此都應按調整事項的處理原則進行會計處理。
1.甲公司的會計處理（以萬元為單位）
（1）記錄支付的賠償款
借：以前年度損益調整 10000
貸：其他應付款 10000
借：預計負債 40000
貸：其他應付款 40000
借：其他應付款 50000
貸：銀行存款 50000
注：資產負債表日后事項如涉及現金收支項目，均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現金流量表各項目數字。本例中，雖然已經支付了賠償款，但在調整會計報表相關數字時，只需調整上述第一筆和第二筆分錄，第三筆分錄作為2009年的會計事項處理。
（2）調整遞延所得稅資產
借：以前年度損益調整（40000×25%） 10000
貸：遞延所得稅資產 10000
（3）調整應交所得稅
借：應交稅費――應交所得稅（50000×25%） 12 500
貸：以前年度損益調整 12 500
（4）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配
借：利潤分配——未分配利潤 7 500
貸：以前年度損益調整 7 500
（5）調整利潤分配有關數字
借：盈余公積 750
貸：利潤分配——未分配利潤（7 500×10%）750
（6）調整報告年度會計報表相關項目的數字（財務報表略）
①資產負債表項目的調整：
調減遞延所得稅資產10000萬元，調增其他應付款項目50000萬元，調減應交所得稅12 500萬元；調減預計負債40000萬元；調減盈余公積750萬元；調減未分配利潤6750萬元。
②利潤表項目的調整：
調增營業外支出10000萬元，調增所得稅費用2500萬元。
③所有者權益變動表項目的調整：
調減凈利潤7 500萬元，調減提取盈余公積750萬元。
（7）調整2009年2月份資產負債表相關項目的年初數（資產負債表略）
甲公司在編制2009年1月份的資產負債表時，按照調整前2008年12月31日的資產負債表的數字作為資產負債表的年初數，由于發生了資產負債表日后調整事項，甲公司除了調整2008年度資產負債表相關項目的數字外，還應當調整2009年2月份資產資產負債表相關項目的年初數，其年初數按照2008年12月31日調整后的數字填列。
2.乙公司的會計處理（以萬元為單位）
（1）記錄已收到的賠償款
借：其他應收款 50000
貸：以前年度損益調整 50000
借：銀行存款 50000
貸：其他應收款 50000
（2）調整應交所得稅
借：以前年度損益調整 12500
貸：應交稅費——應交所得稅（50000×25%）12 500
（3）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配
借：以前年度損益調整 37500
貸：利潤分配——未分配利潤37 500
（4）調整利潤分配有關數字
借：利潤分配——未分配利潤3750
貸：盈余公積 3750
（5）調整報告年度財務報表相關項目的數字、2009年2月資產負債表項目的年初數（略） |
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