初級會計職稱考試《初級會計實務》 第一章 資 產

　　知識點四、存貨

　　本節掌握存貨成本的確定，發出存貨的計價方法，存貨清查的處理；對于存貨后續計量了解即可。

　　一、存貨概述

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　　存貨是指企業在日常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處于生產過程的在產品，或者將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。

　　強調：1.日常的； 2.準備出售的； 3.生產過程中耗用的。

　　注意：工程物資是為在建工程準備的，不屬于存貨的范疇；房地產企業的房屋建筑物是存貨，但是一般的企業房屋不是存貨，是固定資產；用于出租的房屋建筑物，屬于投資性房地產，也不屬于存貨。

　　存貨包括：原材料、在產品、半成品、產成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。代制品和代修品視同企業的產品，屬于企業存貨。

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　　存貨的初始計量根據存貨來源的不同，分別處理如下：

　　1.外購存貨的采購成本

　　采購成本包括買價和相關稅費（運輸費、裝卸費、保險費及其他歸屬于采購成本的相關費用）。

　　（1）增值稅

　　小規模納稅人，沒有抵扣制度，支付的增值稅直接計入存貨的入賬價值。

　　一般納稅人，生產的是應納增值稅的產品，購買材料涉及到進項稅額，支付的增值稅不計入存貨的入賬價值，而是要記入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”。

　?。?）采購過程中支付的運輸費，取得運輸專用發票以后，可以按7%予以抵扣。

　?。?）支付的運輸費、裝卸費及其他歸屬于采購成本的相關費用，無論是制造業企業還是商品流通企業，這些采購費用都要計入存貨的采購成本。如果采購費用金額比較小，可以在發生時直接計入當期損益。

　　2.自行加工存貨成本

　　主要是料、工、費，即直接材料、直接人工和間接的制造費用。

　?。?）產品的設計費用，一般計入當期損益。為特定客戶設計產品所發生的設計費用計入存貨成本。

　?。?）倉儲費用：企業在存貨入庫以后發生的倉儲費用，計入當期損益；如果存貨入庫后為了達到下一個生產程序必須進行的倉儲發生的費用，則計入存貨成本。

　　3.委托加工的存貨

　　包括：委托加工材料、加工費、運輸費、相關稅金等。

　?。ㄈ┌l出存貨的計價方法

　　發出存貨計的計價方法：實際成本計價和計劃成本計價。

　　1.實際成本計價

　　個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法等

　　注意：我國已不允許用后進先出法進行后續計量

　　二、原材料

　　原材料：是企業在生產過程中要經過加工改變其形態或性質以后，構成產品主要實體的這種原料，主要材料或外購半成品雖不構成產品實體，但是有助于形成產品的輔助材料。具體包括：原料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。

　　（一）采用實際成本核算的賬務處理

　　1.科目設置

　　“原材料”、“在途物資”等相關的賬戶。

　　材料采購是計劃成本下的科目。

　　2.會計處理

　　（1）貨款已經支付，同時材料已驗收入庫（單到貨到）

　　企業材料已驗收入庫，因此應根據實際成本通過“原材料”科目核算。

　　借：原材料

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　貸：銀行存款\應付票據\應付賬款\預付賬款等

　?。?）貨款已經支付，材料尚未到達或尚未驗收入庫（單到貨未到）

　　原材料尚未到達或尚未驗收入庫的采購業務，應通過“在途物資”科目核算，借記“在途物資、應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款、應付賬款、應付票據”等。待材料到達、入庫后，再根據收料單，由“在途物資”科目轉入“原材料”科目核算。

　　借：在途物資

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　貸：銀行存款等

　　借：原材料

　　貸：在途物資

　?。?）貨款尚未支付，材料已經驗收入庫（貨到單未到）

　　平時不入賬，月末估價入賬：借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”。下月月初紅字沖銷。收到發票賬單進行正常處理。

　　注意：增值稅不估價入賬。

　　（二）采用計劃成本核算的賬務處理

　　1.科目設置

　　如果采用的是計劃成本核算的情況下，需要開設“材料成本差異”、“物資（材料）采購”、“原材料”等賬戶。

　　三、包裝物

　?。ㄒ唬┌b物的內容

　　包裝物是指為了包裝本企業商品而儲備的各種包裝容器。

　　構成產品組成部分的包裝物

　　隨同產品出售，單獨計價的包裝物

　　隨同產品出售，不單獨計價的包裝物

　　出租或出借的包裝物

　?。ǘ┌b物的賬務處理

　　1.科目設置

　　“周轉材料——包裝物”

　　2.賬務處理

　　（1）隨同商品出售，不單獨計價

　　借：銷售費用

　　貸：周轉材料——包裝物

　?。?）隨同商品出售，單獨計價

　　借：其他業務成本

　　貸：周轉材料——包裝物

　?。?）出租的包裝物

　　出租的租金收入記入“其他業務收入”，包裝物的攤銷應該記入“其他業務成本”。

　?。?）出借的包裝物

　　出借包裝物是沒有收入的，包裝物的攤銷就應該作為“銷售費用”。

　　四、低值易耗品

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　　低值易耗品通常作為流動資產進行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設備、管理用具、勞動保護用品等。

　　（二）低值易耗品的賬務處理

　　科目設置：周轉材料——低值易耗品

　　低值易耗品的攤銷方法：一次攤銷、分次攤銷。

　　五、委托加工物資

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　　1.委托加工物資的成本構成（重點）

　　實際耗用物資的成本

　　支付的加工費用

　　應負擔的運費等

　　委托加工物資成本中包括稅的部分，可能包括消費稅，也可能包括增值稅：

　　支付增值稅的：如果雙方都是一般納稅企業，則增值稅計入進項稅額，進行抵扣；如果委托方是小規模納稅企業，開來的增值稅專用發票，此時的增值稅應該記入委托加工物資成本。

　　支付消費稅的：消費稅是否記入委托加工物資成本，要具體分析是連續加工還是直接出售。如果是直接出售就不能記入“應交稅費”，而是記入委托加工物資成本；收回以后繼續加工，支付的消費稅應該記入“應交稅費——應交消費稅” 賬戶的借方。

　　（二）委托加工物資的賬務處理

　　六、庫存商品

　　（一）庫存商品概述

　　庫存商品是指企業已經完成全部生產過程并已驗收入庫、合乎標準規格和技術條件，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產品及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。

　　注意：存放在門市部以備出售的商品、寄存的商品、發出的展覽的商品、接受來料加工的代制品、代修品等都屬于庫存商品；已出售但尚未發出的商品不屬于企業的庫存商品。

　　（二）庫存商品的賬務處理

　　商品流通企業可以采用毛利率法和售價金額法進行日常核算。

　　七、存貨清查

　　采用實地盤點法進行存貨清查。

　　企業發生存貨盤虧及毀損，借記待處理財產損溢，貸記庫存商品，原材料等。在按管理權限報經批準后，對于應由保險公司和過失人的賠款，應記入“其他應收款”科目；屬于一般經營損失或無法查明原因的部分，記入“管理費用”科目，屬于非常損失（意外災害損失）的部分，記入“營業外支出”科目，貸記“待處理財產損溢”。

　　八、存貨減值

　　資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備。