初級會計職稱考試《經濟法基礎》 第五章  其他相關稅收法律制度

　　知識點一、房產稅法律制度

　　房產稅，是以房產為征稅對象，按照房產的計稅價值或房產租金收入向房產所有人或經營管理人征收的一種稅。（屬于財產稅）

　　一、房產稅納稅人和征稅范圍

　　1、房產稅的納稅人，是指在我國城市、縣城、建制鎮和工礦區內擁有房屋產權的單位和個人。

　　注意：

　　（1）產權屬于國家所有的，由經營管理的單位繳納。

　　（2）產權屬于集體和個人所有的，由集體單位和個人繳納。

　　（3）產權出典的，由承典人繳納。

　　（4）產權所有人、承典人不在房產所在地的，或者產權未確定及租典糾紛未解決的，由房產代管人或者使用人繳納。

　　（5）納稅單位和個人無租使用房產管理部門、免稅單位及納稅單位的房產，應由使用人代為繳納房產稅。

　　（6）房地產開發企業建造的商品房，在出售前，不征收房產稅，但對出售前房地產開發企業已使用或出租、出借的商品房應按規定征收房產稅。

　　2、征稅范圍

　　①城市、縣城、建制鎮和工礦區內，不包括農村。

　　②房產稅的征稅對象是房屋，獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、菜窖、室外游泳池等不征房產稅。

　　二、房產稅的計稅依據、稅率和應納稅額的計算

　　1、從價計征——計稅依據是房產原值一次減除10%-30%的扣除比例后的余值，稅率為1.2%.

　　即：應納稅額＝應稅房產原值×（1－扣除比例）×1.2%

　　（1）所謂“房產原值”，是指納稅人按照會計制度規定，在賬簿“固定資產”科目中記載的房屋造價或原價。

　　（2）凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調、電氣及樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產原值，計征房產稅。

　　注意特殊問題：

　　第一、以房產聯營投資的，房產稅計稅依據應區別對待：

　　（1）房產聯營投資，共擔經營風險的，按房產余值為計稅依據計征房產稅；

　　（2）以房產聯營投資，不承擔經營風險，只收取固定收入的，實際是以聯營名義取得房產租金，因此應由出租方按租金收入計征房產稅。

　　第二、融資租賃房屋的，以房產余值為計稅依據計征房產稅。

　　第三、對居民住宅區內業主共有的經營性房產，由實際經營（包括自營和出租）的代管人或使用人繳納房產稅。其中自營的，依照房產原值減除10%至30%后的余值計征，沒有房產原值或不能將業主共有房產與其它房產的原值準確劃分開的，由房產所在地地方稅務機關參照同類房產核定房產原值；出租的，依照租金收入計征。

　　2、從租計征。從租計征的房產稅，是以房屋出租取得的租金收入為計稅依據，稅率為12%。

　　從2001年1 月1日起，對個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4%的稅率征收房產稅。

　　三、稅收優惠

　　（一）一般優惠

　　（二）特殊優惠

　　四、征收管理與納稅申報

　　（一）納稅義務發生時間

　　1、將原有房產用于生產經營，從生產經營之月起繳納房產稅。（唯一的之月，其余均次月）

　　2、納稅人自行新建房屋用于生產經營，從建成之次月起，繳納房產稅。

　　3、納稅人委托施工企業建設的房屋，從辦理驗收手續之次月起，繳納房產稅。

　　4、購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征房產稅。

　　5、購置存量房，自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續，房地產權屬登記機關簽發房屋權屬證書之次月起計征房產稅。

　　6、出租、出借房產，自交付出租、出借房產之次月起計征房產稅。

　　7、房地產開發企業自用、出租、出借本企業建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起計房產稅。

　　8、納稅人因房產的實物或權利狀態發生變化而依法終止房產稅納稅義務的，其應納稅款的計算應截止到房產的實物或權利狀態發生變化的當月末。

　　（二）納稅地點

　　房地產所在地。如果不在同一地方，按照坐落地分別向房地產所在地稅務機關納稅。