初級會計職稱考試《經濟法基礎》 第三章 營業稅法律制度

　　知識點四、計稅依據與稅額計算

　　（一）一般規定

　　1.營業額的確定是關鍵--營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。

　　價外費用如收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外收費。

　　不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：

　　①由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；

　　②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；

　　③所收款項全額上繳財政。

　　注意：

　　（1）納稅人如果將價款與折扣額在同一張發票上注明的，以折扣后的價款為營業額；如果將折扣額另開發票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業額中扣除。

　　（2）納稅人因財務會計核算辦法改變將已繳納過營業稅的預收性質的價款逐期轉為營業收入時，允許從當期營業額中減除。

　　（3）單位和個人因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營業額。

　　（4）納稅人發生退款減除營業額的，應當退還稅額或者從納稅人以后應繳納營業稅稅額中減除。

　　（5）營業稅納稅人購置稅控收款機，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發票，按照發票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納營業稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發票上注明的價款，可抵免稅額＝價款÷（1＋17%）×17%。

　　（6）價格明顯偏低并無正當理由或者視同發生應稅行為，按下列順序確定其營業額：

　　①按納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定；

　　②按其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定；

　　③營業額＝營業成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業稅稅率）

　　（二）具體行業的計稅依據

　　1.運輸業

　　納稅人將承攬的運輸業務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業額。

　　2.建筑業

　　（1）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。

　　價外費用如建筑安裝企業向建設單位收取的臨時設施費、勞動保護費和施工機構遷移費，以及施工企業收取的材料差價款、搶工費、全優工程獎和提前竣工獎，都應并入營業額征收營業稅。

　　（2）納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款-（則應該包括建設方所提供的材料價款）。

　　（3）納稅人提供裝飾勞務的，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認營業額。

　　（4）納稅人（不包括個人自建自用住房銷售）將自建的房屋對外銷售，其自建行為首先應按建筑業繳納營業稅，再按銷售不動產繳納營業稅。

　　3.金融保險業

　　（1）金融業

　　A.貸款業務的營業額為貸款利息收入（包括各種加息、罰息等）--全額計稅

　　B.融資租賃業務以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額--余額計稅

　　C.外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業務，以賣出價減去買入價后的余額為營業額--余額計稅

　　本期營業額＝賣出價－買入價

　　其中：賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的各種費用和稅金；買入價是指購進原價，不包括購進過程中支付的各種費用和稅金。

　　金融企業買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同），可在同一會計年度末，將不同納稅期出現的正差和負差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業稅。如果匯總計算應繳納的營業稅稅額小于本年已繳納的營業稅稅額，可以向稅務機關申請辦理退稅，但不得將一個會計年度內匯總后仍為負差的部分結轉下一會計年度。

　　注意：但買入價應依照財務會計制度規定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入。

　　D.金融企業從事代收電話費、水費、煤氣費、信息費、學雜費、尋呼費、社保統籌費、交通違章罰款、稅款等業務，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額（即手續費）為營業額。

　　金融經紀業務和其他金融業務營業額為手續費全部收入--全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業額

　　（2）保險業

　　①辦理初保業務的營業額向被保險人收取的全部保險費。

　　②儲金業務的營業額為納稅人在納稅期內的儲金平均余額乘以人民銀行公布的l年期存款的月利率。儲金平均余額為納稅期期初儲金余額與期末余額之和乘以50%。

　　③保險企業開展無賠償獎勵業務的，以向投保人實際收取的保費為營業額。

　　4.郵電通訊業

　　（1）郵政業務的營業額為納稅人從事傳遞函件或者包件、郵匯、報刊發行、郵政物品銷售、郵政儲蓄或其他郵政業務所取得的營業收入額。

　　（2）電信業的營業額為納稅人提供電報、電話、電傳、電話機安裝、電信物品銷售或其他電信業務所取得的營業收入額。

　　（3）電信部門以集中受理方式為集團客戶提供跨省的出租電路業務：由受理地區的電信部門按取得的全部價款減除分割給參與提供跨省電信業務的電信部門的價款后的差額為營業額計征營業稅；對參與提供跨省電信業務的電信部門，按各自取得的全部價款為營業額計征營業稅。

　　（4）郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業務及其他服務并由郵政電信單位統一收取價款業務：以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業額。

　　（5）電信單位銷售的各種有價電話卡業務：以按面值確認的收入減去當期財務會計上體現的銷售折扣折讓后的余額為營業額。

　　5.文化體育業

　　（1）單位或個人進行演出，以全部收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經紀人的費用后的余額為營業額。

　　（2）廣播電視有線數字付費頻道業務應由直接向用戶收取數字付費頻道收視費的單位，按其向用戶收取的收視費全額，向所在地主管稅務機關繳納營業稅。對各合作單位分得的收視費收入，不再征收營業稅。

　　6.娛樂業——營業額為經營娛樂業收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經營娛樂業的其他各項收費。

　　7.服務業

　　重點：

　　（1）代理業務，應以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現行稅收政策規定的可扣除部分后的余額為計稅營業額。

　　服務性單位從事餐飲中介服務；對福利彩票機構以外的代銷單位銷售福利彩票取得的手續費收入應征收營業稅；提供人力資源服務；納稅人從事代理報關業務；納稅人從事無船承運業務。

　　（2）旅游業

　　①旅游業務：以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業的旅游費后的余額為營業額。

　　②旅游企業組織旅游團到中華人民共和國境外旅游：在境外改由其他旅游企業接團，以全程旅游費減去付給該接團企業的旅游費后的余額為營業額。

　　（3）廣告業

　　從事廣告代理業務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發布者（包括媒體、載體）的廣告發布費后的余額為營業額。

　　（4）租賃業務：營業額為經營租賃業務所取得的租金收入全額，不得扣除任何費用。

　　8.轉讓無形資產與銷售不動產

　　（1）納稅人轉讓土地使用權、銷售或轉讓其購置的不動產，以全部收入減去土地使用權、不動產的購置或受讓原價后的余額為營業額。

　　納稅人轉讓抵債所得的土地使用權、不動產，以全部收入減去抵債時該項土地使用權、不動產作價后的余額為營業額。

　　（2）自2011年1月28日起，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業稅：個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業稅。