實際成本、計劃成本及材料成本的差異

　　實際成本法是以中間產品生產時發生的生產成本作為其內部轉移價格的方法。由于實際成本有據可查，具有一定的客觀性，使之簡單可行。但會在一定程度上使提供產品或勞務的部門的成績或不足全部轉移給使用部門，不利于責任中心的考核。

　　計劃成本法是指企業存貨的收入、發出和結余均按預先制定的計劃成本計價，同時另設“材料成本差異”科目，作為計劃成本和實際成本聯系的紐帶，用來登記實際成本和計劃成本的差額，同時計劃成本法下存貨的總分類和明細分類核算均按計劃成本計價。因此這種方法適用于存貨品種繁多、收發頻繁的企業。如果企業的自制半成品、產成品品種繁多的，或者在管理上需要分別核算其計劃成本和成本差異的，也可采用計劃成本法核算。

　　實際成本法和計劃成本法的區別主要有兩點：

　　1.賬戶使用的不同：實際成本法下，購買的尚未驗收入庫材料的實際成本記入“在途物資”科目，計劃成本法下，購買的尚未驗收入庫材料的實際成本記入“材料采購”科目，同時實際成本和計劃成本之間的差額計入“材料成本差異”科目。

　　2.計入成本費用時，實際成本可以直接轉入，但是計劃成本法首先要將計劃成本轉入，然后將“材料成本差異”轉入到相關的成本費用中去。

　　“材料成本差異賬戶”用于核算企業各種材料的實際成本與計劃成本的差異，借方登記實際成本大于計劃成本的差異額（超支額）， 貸方登記實際成本小于計劃成本的差異額（節約額）以及已分配的差異額。（節約用紅字，超支用藍字） 。“材料成本差異”科目借方登記超支差異及發出材料應負擔的節約差異，貸方登記節約差異及發出材料應負擔的超支差異。

　　【例題】A公司為一般納稅人，增值稅率17%，材料按計劃成本核算。2010年4月初有關賬戶余額如下：“材料采購”科目余額：218萬元；“原材料”科目余額：980萬元；“材料成本差異”科目余額20萬元（貸方余額）；材料計劃單價每公斤5萬元。材料驗收入庫時，材料成本差異即時結轉。本月發生下列有關業務：

　　（1）5日購進材料100公斤，價款500萬元、進項稅額85萬元；運雜費5萬元，材料已驗收入庫，貨款已經支付。

　　借：材料采購 （500+5）505

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）85

　　　貸：銀行存款 590

　　借：原材料 500

　　　貸：材料采購 500

　　　　　實際成本505－計劃成本500＝5（萬元）超支差異

　　借：材料成本差異 5

　　　貸：材料采購 5

　　（2）10日購進材料一批，賬單已到，價款300萬元，增值稅為51萬元，簽發并承兌商業匯票，票面金額351萬元，材料尚未到達。

　　借：材料采購 300

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 51

　　　貸：應付票據 351

　　（3）15日，購入材料60公斤，已驗收入庫，當日未收到結算憑證。

　　不編制會計分錄。

　　（4）20日，月初在途材料全部到達共計44公斤，已驗收入庫。貨款已于上月支付。

　　借：原材料 （44×5）220

　　　貸：材料采購 220

　　　　　實際成本218－計劃成本220＝－2（萬元）節約差異

　　借：材料采購 2

　　　貸：材料成本差異 2

　　（5）30日，根據領料憑證匯總表，共領用320公斤，其中產品生產耗用220公斤，車間一般耗用100公斤。

　　借：生產成本 （ 220×5）1 100

　　　　制造費用 （ 100×5）500

　　　貸：原材料 1 600

　　（6）30日，結轉發出材料應負擔的材料成本差異。

　　材料成本差異率＝（－20＋5-2）/（980＋500＋220）×100%＝－1%

　　借：材料成本差異 16

　　　貸：生產成本 11

　　　　　制造費用 5