初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》 第二章 負(fù) 債

　　知識(shí)點(diǎn)八、應(yīng)交增值稅的核算

　　（一）一般納稅企業(yè)

　　對(duì)于一般納稅企業(yè)，要開設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目反映。

　　1.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　需要特別注意：

　　（1）購(gòu)買固定資產(chǎn)（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)），支付的進(jìn)項(xiàng)稅額允許進(jìn)行抵扣（自2009年1月1日起）

　?。?）購(gòu)買農(nóng)副產(chǎn)品，或者購(gòu)買廢舊物資，對(duì)方?jīng)]開增值稅專用發(fā)票，按照稅法規(guī)定，允許按照一定比例進(jìn)行抵扣。

　　2.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　銷售產(chǎn)品，款項(xiàng)尚未收到：

　　借：應(yīng)收賬款

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　★注意：

　?。?）銷項(xiàng)稅額＝不含稅價(jià)款×稅率，給出的價(jià)格可能是不含增值稅的價(jià)格，用這個(gè)價(jià)格乘以稅率就計(jì)算出銷項(xiàng)稅額；也有可能給出的價(jià)格是含稅的，要還原成不含稅價(jià)格，進(jìn)一步再計(jì)算。

　?。?）特殊情況：視同銷售行為

　　用自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放職工福利：

　　借：生產(chǎn)成本等

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　對(duì)外投資等，這些產(chǎn)品離開企業(yè)了，會(huì)計(jì)上要確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資等

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　3.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失，以及將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途，此時(shí)，無(wú)法形成銷項(xiàng)稅額，應(yīng)將其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目貸方轉(zhuǎn)入相關(guān)科目。

　　4.實(shí)際交納增值稅

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

　　實(shí)際交納增值稅時(shí)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

　　　　貸：銀行存款

　　（二）小規(guī)模納稅企業(yè)

　　小規(guī)模納稅企業(yè)都是含稅價(jià)格，需要把此含稅價(jià)格轉(zhuǎn)換成不含稅的價(jià)格，然后在乘以稅率計(jì)算出應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅。