2012年初級會計職稱考試《經濟法基礎》 第三章 營業稅法律制度

　　強化學習四、營業稅征稅范圍的特殊規定

　　（一）混合銷售行為

　　1.一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物的，為混合銷售行為。

　　（1）混合銷售行為的一般稅務處理可以簡化為：以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅；以納營業稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業稅。

　　【舉例】甲商場向乙公司銷售鋁合金門窗并負責安裝，甲商場的銷售行為既涉及到增值稅（銷售貨物）又涉及到營業稅（安裝勞務），屬于混合銷售行為。由于甲商場的主營業務應繳納增值稅，其混合銷售行為一并征收增值稅。

　　【舉例】某歌廳向同一消費者提供卡拉OK服務（涉及營業稅）的同時銷售啤酒（涉及增值稅），由于歌廳的主營業務應繳納營業稅，因此，其混合銷售行為一并征收營業稅。

　　（2）混合銷售行為應當征收營業稅的，營業額為應稅勞務營業額與貨物銷售額的合計。

　　2.納稅人提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額。

　　【舉例】甲公司（取得建筑安裝資質）將自產貨物鋁合金門窗銷售給乙公司并負責安裝。根據合同約定，貨物的銷售額為2000萬元（含稅），安裝費用為300萬元。甲公司的行為屬于混合銷售，分別核算的，分別繳納增值稅和營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物的銷售額和應稅勞務的營業額，核定后，還是分別繳納增值稅和營業稅。

　　（二）兼營行為

　　1.兼營非應稅勞務行為：納稅人提供營業稅應稅勞務的同時，還經營非應稅（即增值稅征稅范圍）貨物與勞務；應分別核算應稅勞務的營業額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，分別征收營業稅和增值稅。未分別核算或者未準確核算的，由主管稅務機關核定其營業額（重點）。

　　【舉例】某酒店主要經營餐飲和住宿業務，又在店內大堂開設了獨立核算的商品部，則該酒店的經營活動屬于兼營行為。

　　2.兼營不同稅目行為：納稅人兼有不同稅目的應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，應當分別核算不同稅目的營業額、轉讓額、銷售額（統稱營業額）；未分別核算營業額的，從高適用稅率。

　　3.納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的營業額；未單獨核算營業額的，不得免稅、減稅。

　　（三）混合銷售行為與兼營行為的區分

　　單項選擇題

　　◎下列各項中屬于營業稅兼營行為的有（　）。

　　A.汽車制造廠銷售自產汽車并提供汽車租賃服務

　　B.飯店提供客房、餐飲服務并設立獨立的柜臺外銷自制的食品

　　C.空調廠銷售空調并提供安裝服務

　　D.電腦公司銷售自產電腦并負責運輸勞務

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：本題考核營業稅的兼營行為。選項A，屬于增值稅兼營行為；選項C、D，屬于增值稅的混合銷售行為。

　　單項選擇題

　　◎下列各項中，屬于營業稅混合銷售應征收營業稅的是（ ）。

　　A.銷售家具并負責運輸

　　B.電信單位從事電信業務同時銷售移動電話

　　C.銷售家用電器并負責安裝

　　D.火車站提供運輸服務并附設獨立商場銷售貨物

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：本題考核營業稅的混合銷售行為。選項A、C均為增值稅的混合銷售行為；選項D屬于營業稅兼營非應稅勞務行為。

　　多項選擇題

　　◎下列企業的營業行為，屬于應征營業稅的混合銷售的有（ ）。

　　A.某臺球廳在提供臺球業務的同時銷售煙酒飲料

　　B.某連鎖超市銷售洗衣機，并負責運貨到家

　　C.某裝飾公司提供裝飾業務的同時向客戶銷售涂料

　　D.某汽車生產廠銷售汽車并提供維修服務

　　【正確答案】：AC

　　【答案解析】：本題考核營業稅的混合銷售。選項B是增值稅的混合銷售，選項D是增值稅的應稅行為，應繳納增值稅。