2012年初級會計職稱考試《初級會計實務》第二章 負 債 

　　知識點五、應交稅費

　　（一）應交稅費科目核算內容

　　企業交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。

　　（二）應交增值稅

　　1.一般納稅企業的核算

　　（1）采購存貨、固定資產

　　借：原材料、固定資產等

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　　　貸：銀行存款、應付賬款

　　（2）進項稅額轉出

　　①企業購進的貨物發生非常損失，其進項稅額應通過“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目轉入有關科目

　　借：待處理財產損溢

　　　　貸：原材料或庫存商品

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

　　②購進貨物改變用途

　　通常是指購進的貨物在沒有經過任何加工的情況下，對內改變用途的行為，如企業下屬醫務室等福利部門領用原材料等。

　　（3）銷售貨物或者提供應稅勞務

　　企業銷售貨物或者提供應稅勞務，按照營業收入和應收取的增值稅稅額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按專用發票上注明的增值稅稅額，貸記“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”科目，按照實現的營業收入，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”等科目。發生的銷售退回，做相反的會計分錄。

　　（4）視同銷售行為

　　企業的有些交易和事項按照稅法規定，應視同對外銷售處理，計算應交增值稅。視同銷售需要交納增值稅的事項如企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費，將自產、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。在這些情況下，企業應當借記“在建工程”、“長期股權投資”、“營業外支出”等科目，貸記“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”科目等。

　　（5）交納增值稅

　　企業交納的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。“應交稅費——應交增值稅”科目的貸方余額，表示企業應交納的增值稅。

　　2.小規模納稅企業的賬務處理

　　小規模納稅企業只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置專欄。

　　（三）應交消費稅

　　1.銷售應稅消費品

　　企業銷售應稅消費品應交的消費稅，應借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅"科目。

　　2.自產自用應稅消費品

　　企業將生產的應稅消費品用于在建工程等非生產機構時，按規定應交納的消費稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。

　　3.委托加工應稅消費品

　　4.進口應稅消費品

　　企業進口應稅物資在進口環節應交的消費稅，計入該項物資的成本，借記“材料采購”、“固定資產”等科目，貸記"銀行存款"科目。

　　（四）應交營業稅

　　1.企業按照營業額及其適用的稅率，計算應交的營業稅

　　借：營業稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交營業稅

　　2.企業出售不動產時，計算應交的營業稅

　　借：固定資產清理

　　　　貸：應交稅費——應交營業稅

　　3. 企業出售無形資產時，計算應交的營業稅

　　借：銀行存款

　　累計攤銷

　　　　貸：無形資產

　　　　　　應交稅費——應交營業稅

　　　　　　營業外收入

　　（五）應交資源稅

　　資源稅是對在我國境內開采礦產品或者生產鹽的單位和個人征收的稅。對外銷售應稅產品應交納的資源稅應記入“營業稅金及附加”科目；自產自用應稅產品應交納的資源稅應記人“生產成本”、“制造費用”等科目。

　　（六）應交城市維護建設稅和應交教育費附加

　　應納城市維護建設稅＝（應交增值稅+應交消費稅+應交營業稅）×適用稅率

　　應納教育費附加額＝（應交增值稅+應交消費稅+應交營業稅）×教育費附加率

　　企業應交的城市維護建設稅，借記“營業稅金及附加”等科目，貸記“應交稅費——應交城市維護建設稅”科目。企業應交的教育費附加，借記“營業稅金及附加”等科目，貸記“應交稅費——應交教育費附加”科目。

　　（七）應交土地增值稅

　　企業應交的土地增值稅視情況記入不同科目：

　　1.企業轉讓的土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”等科目核算的，轉讓時應交的土地增值稅，借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目；

　　2.企業轉讓的土地使用權在“無形資產”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應交的土地增值稅，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目，同時沖銷土地使用權的賬面價值，貸記“無形資產”科目，按其差額，借記“營業外支出”科目或貸記“營業外收入”科目。

　　（八）應交房產稅、土地使用稅、車船稅和礦產資源補償費

　　企業應交的房產稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產資源補償費，記入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費——應交房產稅（或應交土地使用稅、應交車船 稅、應交礦產資源補償費）”科目。

　　（九）應交個人所得稅

　　企業按規定計算的代扣代交的職工個人所得稅，借記"應付職工薪酬"科目，貸記“應交稅費——應交個人所得稅”科目；企業交納個人所得稅時，借記“應交稅費——應交個人所得稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。