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初級會計職稱《初級會計實務》強化指導：存貨（三）
2012年初級會計職稱考試《初級會計實務》第一章 資 產
知識點七、存貨（三）
（四）周轉材料
周轉材料包括包裝物和低值易耗品，周轉材料是指企業能夠多次使用，不符合固定資產定義，逐漸轉移其價值但是仍然保持原有形態不確認為固定資產的材料。
1.包裝物的核算
?。?）包裝物是指為了包裝本企業商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內容包括：
?、偕a過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物；
②隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；
③隨同商品出售而單獨計價的包裝物；
?、艹鲎饣虺鼋杞o購買單位使用的包裝物。
（2）包裝物的核算
①生產領用包裝物
借：生產成本
貸：周轉材料——包裝物
?、陔S同商品出售且不單獨計價的包裝物
借：銷售費用
貸：周轉材料——包裝物
③隨同商品出售且單獨計價的包裝物，一方面應反映其銷售收入，計入其他業務收入；另一方面應反映其實際銷售成本，計入其他業務成本。
④包裝物應根據使用次數分次進行攤銷
包裝物出租或出借給購買單位使用時，采用分次進行攤銷。
借：銷售費用【出借的：實際成本/次數】
其他業務成本【出租的：實際成本/次數】
貸：周轉材料——包裝物
2.低值易耗品
?。?）低值易耗品通常被視同存貨，作為流動資產進行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。
（2）低值易耗品的核算
核算時設置“周轉材料——低值易耗品”科目。低值易耗品的攤銷方法應根據使用次數分次進行攤銷。
?、僖淮无D銷法
采用一次轉銷法攤銷低值易耗品，在領用低值易耗品時，將其價值一次性全部計入有關資產成本或者當期損益，主要適用于價值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷。
借：制造費用
管理費用
貸：周轉材料——低值易耗品
②分次攤銷法
采用分次攤銷法攤銷低值易耗品時候，低值易耗品在領用時攤銷其賬面價值的單次平均攤銷額。適用可供多次反復使用的低值易耗品。
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