2012年初級會計職稱考試《初級會計實務》第一章 資　產

　　考點十、交易性金融資產取得核算

　　（一）入賬價值

　　1.取得成本：按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始確認金額，記入“交易性金融資產——成本”科目

　　2.交易費用：支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出

　　取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當在發生時計入“投資收益”。

　　3.墊支股利或墊支利息：

　　取得交易性金融資產所支付價款中包含了己宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目。

　　（二）核算

　　單項選擇題

　　◎2010年1月1日，某企業以410萬元從證券公司購入甲公司當日發行的兩年期債券作為交易性金融資產，并支付相關稅費1.5萬元；該債券票面金額為400萬元，每半年付息一次，年利率為4%；7月1日，企業收到利息8萬元；8月20日，企業以405萬元的價格出售該投資。假定不考慮其他相關稅費。企業出售該投資應確認的投資收益為（）萬元。

　　A、－14.5

　　B、－13

　　C、－5

　　D、－1.5

　　正確答案：C

　　正保會計網校答案解析：本題考核交易性金融資產的核算，根據新準則，購買交易性金融資產發生的交易費用計入投資收益，不影響其入賬價值，因此交易性金融資產的而入賬價值為410萬元，處置時交易性金融資產的賬面余額為410萬元，因此企業出售該交易性金融資產確認的投資收益為405－410＝－5（萬元）。

　　賬務處理為：

　　2010年1月1日

　　借：交易性金融資產——成本　410

　　　　投資收益　1.5

　　　　貸：銀行存款　411.5

　　2010年6月30日

　　借：應收利息　8

　　　　貸：投資收益　8

　　2010年7月1日

　　借：銀行存款　8

　　　　貸：應收利息　8

　　2010年8月20日

　　借：銀行存款　405

　　　　投資收益　5

　　　　貸：交易性金融資產——成本　410

　　◎某企業2008年5月1日購買A公司股票1000股，每股價格10元，另支付相關費用200元；5月10日又購入A公司股票1000股，每股價格12元，另支付相關費用240元，均劃分為交易性金融資產。該企業6月10日將該股票全部予以轉讓，取得轉讓價款25000元，則企業通過該交易性金融資產累計影響的“投資收益”科目金額為（）元。

　　A、6000

　　B、3000

　　C、2560

　　D、2000

　　正確答案：C

　　正保會計網校答案解析：本題考察交易性金融資產的核算，該類型的題目考查投資收益的問法有兩種，一種是問該投資累計影響的投資收益的金額，則就要考慮從初始取得一直到處置所確認的所有的投資收益的金額；一種是問出售時影響的投資收益的金額。則此時只考慮處置時確認的投資收益的金額。考試時一定要看清題目問的是什么，然后再進行計算。本題取得的投資收益＝（25000－10000－12000）－200－240＝2560（元）。

　　本題目分錄：

　　某企業2008年5月1日購買A公司股票1000股，每股價格10元，另支付相關費用200元；

　　借：交易性金融資產　10000

　　　　投資收益　200

　　　　貸：銀行存款　10200

　　5月10日又購入A公司股票1000股，每股價格12元，另支付相關費用240元，均劃分為交易性金融資產。

　　借：交易性金融資產　12000

　　　　投資收益　240

　　　　貸：銀行存款　12240

　　該企業6月10日將該股票全部予以轉讓，取得轉讓價款25000元。

　　借：銀行存款　25000

　　　　貸：交易性金融資產　22000

　　　　　　投資收益　3000