2012年初級會計職稱考試《初級會計實務》第二章　負　債

　　知識點四、應交稅費

　　一、應交稅費概述

　　根據稅法規定應繳納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業稅、城建稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產稅、教育附加費等。

　　本節重點關注增值稅、消費稅、營業稅、所得稅。

　　稅費中，除了印花稅、耕地占用稅以外，其他稅費企業都應通過“應交稅費”科目，進行核算。

　　二、應交增值稅的核算

　　（一）一般納稅企業

　　對于一般納稅企業，要開設“應交稅費——應交增值稅”科目反映。

　　1.應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　需要特別注意：

　　（1）購買固定資產（生產經營用動產），支付的進項稅額允許進行抵扣（自2009年1月1日起）

　　（2）購買農副產品，或者購買廢舊物資，對方沒開增值稅專用發票，按照稅法規定，允許按照一定比例進行抵扣。

　　2.應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　銷售產品，款項尚未收到：

　　借：應收賬款

　　　　貸：主營業務收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　★注意：

　　（1）銷項稅額＝不含稅價款×稅率，給出的價格可能是不含增值稅的價格，用這個價格乘以稅率就計算出銷項稅額；也有可能給出的價格是含稅的，要還原成不含稅價格，進一步再計算。

　　（2）特殊情況：視同銷售行為

　　用自產產品發放職工福利：

　　借：生產成本等

　　　　貸：應付職工薪酬

　　借：應付職工薪酬

　　　　貸：主營業務收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　對外投資等，這些產品離開企業了，會計上要確認為主營業務收入，計算應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。

　　借：長期股權投資等

　　　　貸：主營業務收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　3.進項稅額轉出

　　企業購進的貨物發生非常損失，以及將購進貨物改變用途，此時，無法形成銷項稅額，應將其進項稅額應通過“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目貸方轉入相關科目。

　　4.實際交納增值稅

　　應交稅費——應交增值稅

　　實際交納增值稅時

　　借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）

　　　　貸：銀行存款

　　（二）小規模納稅企業

　　小規模納稅企業都是含稅價格，需要把此含稅價格轉換成不含稅的價格，然后在乘以稅率計算出應交稅費——應交增值稅。

　　三、應交消費稅的核算

　　（一）消費稅概述

　　消費稅是指在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉額交納的一種稅。消費稅有從價定率和從量定額兩種征收方法。

　　（二）應交消費稅的賬務處理

　　1.銷售應稅消費品

　　借：營業稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　2.自產自用應稅消費品

　　借：在建工程等

　　　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　3.委托加工應稅消費品

　　企業如有應交消費稅的委托加工物資，一般應由受托方代收代繳稅款，受托方按照應交稅款金額：

　　借：應收賬款

　　　　銀行存款

　　　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本：

　　借：委托加工物資

　　　　貸：應付賬款

　　　　　　銀行存款

　　委托加工物資收回后用于連續生產應稅消費品的，按規定準予抵扣的，應按已由受托方代收代繳的消費稅：

　　借：應交稅費——應交消費稅

　　　　貸：應付賬款

　　　　　　銀行存款

　　4.進口應稅消費品

　　借：材料采購

　　　　固定資產等

　　　　貸：銀行存款

　　四、應交營業稅的核算

　　營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人征收的流轉稅。

　　借：營業稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交營業稅

　　特殊：銷售不動產或轉讓無形資產。

　　（一）銷售不動產：

　　借：固定資產清理

　　　　累計折舊

　　　　固定資產減值準備

　　　　貸：固定資產

　　借：銀行存款

　　　　貸：固定資產清理

　　借：固定資產清理

　　　　貸：應交稅費——應交營業稅

　　最后將固定資產清理賬戶的余額轉出，計入營業外收支。

　　（二）轉讓無形資產：轉出的無形資產的賬面價值與清理收入及其稅費進行比較，擠出來的差額記入營業外收支。

　　借：銀行存款

　　　　無形資產減值準備

　　　　累計攤銷

　　　　營業外支出（借方差額）

　　　　貸：無形資產

　　　　　　應交稅費——應交營業稅

　　　　　　營業外收入（貸方差額）

　　五、其他應交稅費

　　（一）應交資源稅

　　對外銷售應稅產品應交的資源稅應記入“營業稅金及附加”，自產自用的應記入“生產成本”、“制造費用”等。

　　（二）應交城市維護建設稅

　　應納稅額＝（應交增值稅＋應交消費稅＋應交營業稅）×適用稅率

　　企業應交的城市維護建設稅，借記“營業稅金及附加”，貸記“應交稅費——應交城市維護建設稅”。實際上交時，借記“應交稅費——應交城市維護建設稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　（三）應交教育費附加

　　企業按規定計算出應交的教育費附加，借記“營業稅金及附加”，貸記“應交稅費——應交教育費附加”。實際上交時，借記“應交稅費——應交教育費附加”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　（四）應交土地增值稅

　　土地增值稅按照轉讓房地產所取得的增值額和規定的稅率計算征收，通過“應交稅費——應交土地增值稅”科目核算。企業轉讓的土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”等科目核算的，轉讓時應交的土地增值稅，借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”；土地使用權在“無形資產”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應交的土地增值稅，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”，同時沖減“無形資產”賬面價值，將其差額，計入營業外收支。

　　（五）應交房產稅、土地使用稅、車船稅和礦產資源補償費

　　企業應交的房產稅、土地使用稅、車船稅、礦產資源補償費記入“管理費用”科目。

　　（六）應交個人所得稅

　　企業按規定計算的代扣代交的職工個人所得稅，記入“應付職工薪酬”科目。